3.2.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Модель формирования финансовых результатов является единой для всех организаций, независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и форм собственности.

Конечный финансовый результат деятельности – это балансовая прибыль или убыток.

Организация, исходя из своей финансовой стратегии, может увеличить или уменьшить величину балансовой прибыли за счет выбора того или иного способа:

• оценки имущества;

• порядка его списания;

• установления сроков использования.

В условиях рынка субъект хозяйствования стремится, если не к максимизации прибыли, то к такой величине прибыли, которая обеспечить развитие производства в условиях конкуренции, позволит удержаться на рынке и обеспечить выживаемость.

Анализ балансовой прибыли начинается с общей оценки за анализируемый период. Затем необходимо проанализировать балансовую прибыль в динамике за ряд лет. После этого проанализировать изменение каждого составляющего элемента прибыли за текущий период. В заключении необходимо проанализировать изменение удельного веса каждого вида дохода в величине балансовой прибыли на начало и конец текущего периода. Для этого необходимо определить удельный вес каждого вида дохода в балансовой прибыли.

Общий финансовый результат отчетного года равен сумме прибыли от реализации продукции (работ, услуг), результата от прочей реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Результат от прочей реализации включает реализацию основных средств, нематериальных активов, иного имущества.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются:

• доходы, полученные (расходы, понесенные) от долевого участия в совместных предприятиях;

• от сдачи (получения) имущества в аренду;

• доходы (расходы) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам;

• суммы, полученные (уплаченные) в виде экономических санкций;

• другие доходы (и расходы) от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Платежи, внесенные в бюджет и во внебюджетные государственные фонды, в виде санкций, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и не включаются в состав расходов от внереализационных операций.

3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг

Объектом особого внимания в любой организации является прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (без НДС и акцизов), в действующих ценах, и затратами на производство и реализацию.

,

где: Пр – прибыль от реализации продукции (работ, услуг), тыс. р.;

Вр – выручка от реализации, тыс. р.;

Ср – себестоимость реализованной продукции, тыс. р.;

Ру – расходы управленческие, тыс. р.;

Рк – расходы коммерческие, тыс. р.

Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) предполагает не только общую оценку динамики выполнения плана по прибыли, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от реализации.

На прибыль от реализации оказывает влияние изменение следующих факторов первого уровня соподчиненности:

• изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы;

• изменение полной себестоимости объектов реализации;

• изменение объема реализации;

• изменение структуры и ассортимента реализованной продукции.

Изменение продажных цен и тарифов прямопропорционально влияет на изменение прибыли, т.е. их увеличение увеличивает размер прибыли.

Прибыль от себестоимости продукции находится в обратной зависимости. Объем реализации может оказывать различное влияние на сумму прибыли.

При увеличении объема реализации убыточной продукции сумма прибыли снижается, и повышается при реализации прибыльной продукции.

Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции так же оказывает различное влияние на величину прибыли.

Общее изменение прибыли определяется как разность между суммой прибыли отчетного и базисного (предыдущего) периода

∆ ,

где: ∆П – прирост или уменьшение прибыли, тыс. р.;

П₁ – прибыль текущего периода, тыс. р.;

П₀ – прибыль базисного периода, тыс. р.

Проведение факторного анализа прибыли от реализации позволяет:

• оценить резервы повышения эффективности производства;

• сформировать управленческие решения по использованию резервов;

• определить факторы, в большей степени, влияющие на финансовый результат.

Модель зависимости прибыли от факторов первого уровня соподчиненности имеет следующий вид:

,

где: Q_общ – объем реализации продукции в натуральных измерителях, ед.;

Di – структура продукции;

Ci – себестоимость единицы продукции, руб.;

Pi – уровень цен продукции (средний), руб.;

n - количество изменений в номенклатуре продукции, ед.

Для упрощения процедуры анализа может быть использован следующий порядок изучения влияния факторов на прибыль:

• рассматривается влияние факторов первого порядка (цена реализации и себестоимость) на прибыль от единицы продукции по каждому наименованию;

• рассчитывается влияние факторов второго порядка (структурные сдвиги и удельная прибыль по каждому наименованию продукции) на усредненную величину прибыли на единицу продукции;

• оценивается влияние общего объема выпуска продукции и прибыли от каждой единицы продукции на прибыль от реализации.

Основным аналитическим способом при рассмотренном подходе является способ абсолютных разниц.

Порядок определения совокупного влияния факторов представим в таблице 4.

Таблица 4 – Порядок расчета показателей при определении совокупного влияния факторов

Показатель	Алгоритм расчета
1.Выручка в базисном периоде
2.Выручка за анализируемый период
3.Полная себестоимость в базисном периоде

Продолжение таблицы 4

Показатель	Алгоритм расчета
4.Полная себестоимость за анализируемый период
5.Выручка от реализации при базисной цене, отчетной структуре и фактическом объеме продаж
6.Полная себестоимость при отчетной структуре и фактическом объеме реализации
7.Прибыль от реализации при отчетной структуре и отчетном фактическом объеме реализации
8.Изменение прибыли под влиянием структурных сдвигов и фактического объема продаж	∆
9. Изменение прибыли под влиянием фактического объема продаж	∆ , где J – индекс фактического объема продаж
10. Изменение прибыли под влиянием структурных сдвигов	∆ ∆ ∆
11. Изменение прибыли под влиянием средней цены	∆ (стр.2 –стр.5)
12. Изменение прибыли под влиянием себестоимости	∆ (стр.4-стр.6)
13. Совокупное влияние факторов на прибыль	(стр.9+стр.10+стр.11+стр.12)

При внешнем экономическом анализе, когда в качестве источника используется только бухгалтерская отчетность (Ф №2), возможности аналитика ограничиваются определением влияния прибыли от реализации таких факторов, как объем реализации продукции и себестоимости из расчета на 1 рубль выручки.