2 Учет готовой продукции (на примере тоо "alco spirits")

2.1 Анализ хозяйственной деятельности тоо "alco spirits"

Товарищество с ограниченной ответственностью «Alco spirits» занимается оптовой и розничной продажей винно-водочной и другой продукции. Предприятие создано в 2008 году и функционирует на основе частной собственности.

Деятельность предприятия регулируется Конституцией РК, Законом РК «Об обществах с ограниченной ответственностью», уставом предприятия, а также другими нормативными документами и законодательными актами. Предприятие является самостоятельным хозяйственным объектом с правами и обязанностями юридического лица.

Предприятие действует на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, обеспечивает социальное развитие и стимулирование работников за счет накопленных средств, несет полную ответственность за результаты собственной хозяйственной деятельности и выполнение возложенных на себя обязательств перед поставщиками и потребителями, бюджетом, банками, а также перед трудовым коллективом согласно действующего законодательства.

Целью создания ТОО «Alco Spirits» является осуществление производственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.

Для достижения своих целей ТОО «Alco Spirits» выполняет следующую деятельность:

- осуществляет любые виды сделок и операций как в Казахстане, так и за границей: сделки купли-продажи, мены, подряда, займа, перевозок, поручений, хранения, комиссии и другие.

- осуществляет посреднические, агентские, представительские, маркетинговые, трастовые и другие услуги.

- осуществляет рекламную информацию, проводит рекламные мероприятия, участвует и организует выставки и ярмарки.

- осуществляет поиск потенциальных партнеров среди объединений, предприятий и организаций, находящихся на территории Республики Казахстан, а также фирм, находящихся за ее пределами для налаживания прямых контактов между ними.

- осуществляет различные виды внешнеэкономической деятельности, включая экспортно-импортные, товарообменные (бартерные) с товарами народного потребления и услугами, неликвидами, вторичными ресурсами и т.д.

- осуществлять складские, консигнационные услуги, транспортные, экспедиторские, автосервисные услуги, включая создание собственных или совместных автохозяйств;

- производить все виды страхования своих имущественных и неимущественных интересов в страховых обществах.

ТОО «Alco Spirits» самостоятельно осуществляет планирование хозяйственной деятельности, исходя из реального потребительского спроса в пределах видов деятельности.

Структура органов управления ТОО «Alco Spirits» состоит из общего собрания участников (ежегодные собрания) и единоличного исполнительного органа.

Анализ отчетности представляет собой изучение абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности. Необходимо определить состав имущества ТОО «Alco Spirits», его финансовые вложения, источники финансирования доходов ТОО «Alco Spirits», оценить объем доходов и расходов в целом, и по составляющим, объем и сроки кредиторской и дебиторской задолженности, провести мониторинг сложившихся хозяйственных связей (особенно с поставщиками).

В качестве примера осуществления выбора направлений финансовой политики на основе результатов финансово-экономического анализа может служить принятие решения о реструктуризации имущественного комплекса в результате анализа показателей использования основных фондов. Если рентабельность основных (активных) фондов низкая, стоимость основных фондов высокая, следует принять решение о целесообразности дальнейшего использования или продаже (передаче), консервации или о ликвидации, целесообразности проведения переоценки основных средств с учетом рыночной стоимости и т.д.

Приступая к анализу, следует отметить, что величина чистого оборотного капитала ТОО «Alco Spirits» на конец анализируемого периода (2016 г.) составила 901 934 тенге, что говорит о том, что предприятие имеет чистый оборотный капитал для поддержания своей деятельности, и на отчетную дату положение предприятия можно назвать достаточно стабильным. Однако все же необходимо более подробно изучить структуру активов ТОО «Alco Spirits».

Таблица 1 - Анализ состава и структуры активов ТОО «Alco Spirits» за период 2014-2016 годов

Наименование	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменения 2016/2014
				тенге	%
А	2	3	4	5	6
Краткосрочные активы	723 107	917 398	978 439	255 332,00	35,31
в том числе:
Денежные средства и их эквиваленты	140 578	290 501	349 155	208 577,00	148,37
Финансовые вложения	3 950	3 055	100 000	96 050,00	2431,65
Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность	349 575	352 746	257 488	-92 087,00	-26,34
Текущие налоговые активы	4 426	727	3 435	-991,00	-22,39
Запасы	219 679	268 611	267 958	48 279,00	21,98
Прочие краткосрочные активы	7 899	1 758	403	-7 496,00	-94,90
Долгосрочные активы	1 047 173	1 006 533	1 102 767	55 594	5,31
в том числе:
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	1 199	1 729	2 116	917	76,48
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки	99	-	-	-99	-100
Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность	1 040 354	1 003 127	1 098 990	58 636	5,64
Основные средства	5 398	1 570	1 570	-3828	-70,92
Нематериальные активы	123	107	91	-32	-26,02
Всего	1 773 280	1 923 931	2 081 206	563 258,00	31,76
Примечание- бухгалтерский баланс за 2014-2016 годы

Активы ТОО «Alco Spirits» за 2014-2016 годы увеличилось на 563 258 тенге, или на 31,76%, в том числе:

- долгосрочные активы увеличились на 55 594 тенге, или на 5,31%. Наибольший вес в составе долгосрочных активов занимают долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность. За анализируемый период долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность увеличилась на 58 636 тенге. (рис. 4)

- краткосрочные активы увеличились на 255 332 тенге, или на 35,31%. За анализируемый период происходит увеличение стоимости запасов на 48 279 тенге. Краткосрочная дебиторская задолженность за анализируемый период уменьшилась на 69 266 тенге. (рис. 5)

Рисунок 4 – Динамика долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности ТОО «Alco Spirits»

Изменение структуры активов предприятия за 2014-2016 годы представлена на рис. 5.

1. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 2. Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность 3. Основные средства 4. Нематериальные активы 5. Денежные средства и их эквиваленты

6. Финансовые вложения 7. Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность 8. Текущие налоговые активы 9. Запасы 10. Прочие краткосрочные активы

Рисунок 5 – Изменение структуры активов ТОО «Alco Spirits»

Таким образом, в активе баланса отражаются с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности хозяйства, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводит к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а, следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности в ТОО «Alco Spirits» за 2014 - 2016 гг. приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ дебиторской задолженности ТОО «Alco Spirits» за период 2014-2016 годов

Наименование	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Объем дебиторской задолженности, тенге	349 575	352 746	257 488
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, дней	48,11	52,87	39,03
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	48,34	38,45	26,32
Отношение дебиторской задолженности к выручке от продаж, %	13,63	14,55	9,02
Реальная стоимость дебиторской задолженности, тенге	349 575	352 746	257 488
Примечание- бухгалтерский баланс за 2014-2016 годы

Как видно из таблицы 8, дебиторская задолженность ТОО «Alco Spirits» за 2016 год уменьшается на 92 087 тенге и составляет на конец 2016 года 257 488 тенге. Это произошло, главным образом, за счет погашения задолженности дочерних организаций.

Продолжительность одного оборота снизилась с 48,11 дней до 39,03 дня, т.е. средства, вложенные в анализируемом периоде в текущие активы, проходят полный цикл и снова принимают денежную форму в 2016 году на 9,08 дня быстрее чем в 2014 году.

Из таблицы 8, видно, что, наблюдается положительная динамика к снижению суммы дебиторской задолженности, так же, как и снижение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия.

Данная ситуация оказывает положительный эффект на финансовое состояние предприятия и структуру его активов. Наблюдаемое увеличение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота характеризует исполнение пункта учетной политики предприятия по контролю дебиторской задолженностью.

Источниками образования активов баланса являются собственный капитал и заемные средства. Собственный капитал предприятия включает различные по экономическому содержанию, принципам формирования и использования источников: уставной капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Анализ состояния кредиторской задолженности в ТОО «Alco Spirits» за 2014 - 2016 гг. приведен в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ кредиторской задолженности ТОО «Alco Spirits» за период 2014-2016 годов

Наименование	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Объем кредиторской задолженности, тенге	103 947	112 945	80 963
Величина непросроченной кредиторской задолженности, тенге	103 947	112 945	80 963
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, дней	12,00	13,59	10,25
Примечание- бухгалтерский баланс за 2014-2016 годы

Из таблицы 3, видно, что кредиторская задолженность в 2016 году снизалась на 22 984 тенге по сравнению с 2014 годом и составляет 80 963 тенге.

Это означает организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей использующую кредиторскую задолженность как источник получения финансовых ресурсов.

Рисунок 6 – Динамика кредиторской и дебиторской задолженности ТОО «Alco Spirits»

Основываясь на рассмотренной выше структуре имущества организации на конец отчетного периода можно отнести к компромиссной модели. Дебиторская задолженность направлена на покрытие половины переменной части текущих активов.

Рассмотрим изменения в активе баланса.

При анализе актива баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым, увеличилась. По сравнению с данными на 2014 г., активы и валюта баланса выросли на 31,76%, что в абсолютном выражении составило 563 258 тенге. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 2 081 206 тенге.

В общей структуре активов долгосрочные активы, величина которых на 2014 г. составляла 1 047 173 тенге, возросли на 55 594 тенге (темп прироста составил 5,31%).

Величина краткосрочные активов, составлявшая на 2014 г. 723 107 тенге, также возросла на 255 332 тенге (темп прироста составил 35,31%), и на 2016 г. их величина 978 439 тенге.

На конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на краткосрочные активы (59.15%), что говорит о высокой мобильной структуре активов и способствует повышению оборачиваемости средств предприятия.

В структуре краткосрочных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением на 208 577 тенге, по сравнению с базовым периодом, статьи «Денежные средства и их эквиваленты».

Рассмотрим изменения в пассиве (таблица 4).

Таблица 4 – Анализ пассива ТОО «Alco Spirits» за период 2014-2016 годов

Наименование	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменения 2016/2014
				тенге	%
Краткосрочные обязательства	91 941	103 935	76 505	-15436,00	-16,79
в том числе:
Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность	85 891	94 645	65 704	-20187,00	-23,50
Краткосрочные резервы	749	928	30	-719,00	-95,99
Прочие краткосрочные обязательства	5 301	8 362	10 771	5470,00	103,19
Долгосрочные обязательства	12 722	9 938	4 488	-8234,00	-64,72
в том числе:
Отложенные налоговые обязательства	12 722	9 938	4 488	-8234,00	-64,72
Капитал	1 665 584	1 810 058	2 000 213	334629,00	20,09
в том числе:
Уставный (акционерный) капитал	30 842	30 842	30 842	-	-
Резервы	15 421	15 421	15 421	-	-
Добавочный капитал	1 009 825	928 492	924 848	-84977,00	-8,42
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	609 496	835 303	1 029 213	419717,00	68,86
Всего	1 770 280	1 923 931	2 081 206	310926,00	17,56
Примечание- бухгалтерский баланс за 2014-2016 годы

В части пассивов увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". За прошедший период рост этой статьи составил 419 717 (в процентном соотношении ее рост составил 68,86%.). Таким образом, на конец анализируемого периода значение статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" установилось на уровне 1 029 213.

Рассматривая изменение собственного капитала ТОО «Alco Spirits», видно, что его значение за анализируемый период увеличилось. На 2016 г. величина собственного капитала предприятия составила 2 000 213 тенге (темп роста по сравнению с 2014 годом 20,09%). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Доля долгосрочных обязательств в совокупных источниках формирования пассивов за анализируемый период снизилась по сравнению с 2014 годом на 8 234 тенге.

Рассматривая изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли, можно отметить, что за анализируемый период их общая величина возросла на 419 717 тенге и составила 1 044 634 тенге. Изменение резервов составило 0,00 тенге, а нераспределенной прибыли 419 717 тенге. Это в целом можно назвать положительной тенденцией, так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия.

В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы превышают долгосрочные, что при существующем размере собственного капитала и резервов может и не повлиять на финансовую устойчивость предприятия, однако для улучшения структуры пассивов предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной.

Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на 2014 г. составляла 85 891 тенге, снизилась на 20 187 тенге (темп прироста составил 23,50%), и на 2016 г. ее величина составила 65 704 тенге.

Таблица 5 - Оценка показателей финансово - хозяйственной деятельности

Наименование	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменения 2016/2014
				тенге	%
Выручка, тенге	2 572 670	2 424 451	2 853 648	280 978	10,92
Прибыль от продаж, тенге	261 707	262 948	332 737	71 030	27,14
Чистая прибыль, тенге	214 369	162 476	243 888	29 519	13,77
Рентабельность продаж, %	10,17	10,85	11,66	-	14,65
Чистые активы, тенге	1 666 333	1 810 986	2 000 243	333 910	20,04
Оборачиваемость чистых активов, %	54,39	33,87	42,67	-	-7,59
Рентабельность чистых активов, %	15,71	14,52	16,63	-	5,86
Собственный капитал, тенге	1 666 333	1 810 986	2 000 243	333 910	20,04
Рентабельность собственного капитала, %	13,43	9,22	12,62	-	-6,03
Примечание – финансовая отчетность за 2014-2016 годы

Как видно из таблицы 5, повышение объема продаж (выручки) привело к повышению валового дохода предприятия.

Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась на 29 519 тенге, и на 2016 г. она установилась на уровне 243 888 тенге (темп роста чистой прибыли составил 13,77%).

Снижение рентабельности продаж на 1,49% по сравнению с 2014 годом произошло в связи с повышением цен на себестоимость.

Оборачиваемость чистых активов повысилась на 20,04%, это характеризует эффективное использования краткосрочных активов.

Проанализируем ликвидность баланса.

Таблица 6 - Анализ ликвидности баланса

Наименование	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменение
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,58	2,85	5,87	4,29
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	5,42	6,27	9,24	3,82
Коэффициент текущей ликвидности	7,93	8,91	12,79	4,86
Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования	0,87	0,89	0,92	0,05
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	4,06	4,57	6,88	2,82
Примечание – годовая отчетность за 2014-2016 годы

Из таблицы 6, видно, что все коэффициенты ликвидности повысились, это говорит о способности предприятия вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства. Динамика данных коэффициентов показана на рисунке 7:

Рисунок 7 – Динамика коэффициентов ликвидности баланса

Рассмотрим показатели рентабельности.

Таблица 7 - Показатели рентабельности ТОО «Alco Spirits»

Наименование	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменения
Общая рентабельность, %	10,10	9,41	10,82	0,72
Рентабельность продаж, %	10,17	10,85	11,66	1,49
Рентабельность собственного капитала, %	13,43	9,22	12,62	-0,81
Рентабельность оборотных активов, %	29,16	17,47	24,58	-4,58
Общая рентабельность производственных фондов, %	111,36	83,02	111,50	0,14
Рентабельность всех активов, %	11,91	8,33	11,56	-0,35
Рентабельность финансовых вложений, %	84,73	87,04	90,85	6,12
Рентабельность основной деятельности, %	65,63	67,16	68,15	2,52
Рентабельность производства, %	34,46	37,28	39,18	4,72
Примечание – годовая отчетность за 2014-2016 годы

В течение периода с 2014 г. по 2016 г. произошло снижение рентабельности оборотных активов с 29,16% до 24,58%. Основное влияние оказало увеличение величины краткосрочных активов на 59 238 тенге. В связи с этим рентабельность текущих активов снизилась на 4,58%.

Также влияние оказало увеличение чистой прибыли на 64 290 тенге. В связи с этим рентабельность продаж увеличилась на 1,49%.

Увеличение выручки от продаж на 884 601 тенге повлекло увеличение рентабельности финансовых активов на 6,12%.

Таким образом, при совокупном влиянии факторов рентабельность основной деятельности увеличилась на 0,72%.

За анализируемый период в товариществе доходы по реализации продукции и оказанию услуг растут, почти на 50% по сравнению с предыдущими годами. Если сравнить отчетный период с базисным, то можно увидеть следующее: все показатели в отчете о доходах и расходах растут и показывают тенденцию роста всех показателей. В том числе и себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, но это не повлияло на конечный результат предприятия, что свидетельствует в отчете о прибылях и убытках.

Для анализа изменения всех показателей построим следующую аналитическую таблицу.

Таблица 8. Анализ показателей доходов и расходов ТОО « Alco Spirits»

Показатели	Годы		Отклонения
	На начало	На конец		+/-	%
Доход от реализации продукции и оказания услуг	1917170	3275084		+1357914	+41,5
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	1352831	1828308		+475477	+26,0
Валовая прибыль	564339	1446776		+882437	+60,9
Прочие доходы	17616	12083		-5533	-45,8
Административные расходы	188401	455210		+266809	+58,6
Расходы на финансирование	5565	44149		+38584	+87,4
Прочие расходы	13194	6651		-6543	-98,4
Прибыль от продолжаемой деятельности	374795	952849		+578054	+60,7
Прибыль до налогообложения	374795	952849		+578054	+60,7
Расходы по корпоративному подоходному налогу	27691	125431		+97740	+77,9
Чистая прибыль за период (год)	374104	827418		+480314	+58,0
Примечание – отчет о прибылях и убытках за 2015-2016 годы

Все данные в таблице кроме прочих расходов и доходов растут в отчетном году по сравнению с прошлым годом. Так если доход от реализации продукции и оказания услуг в 2016 году по сравнению с 2015 годом вырос на 1357914 тенге или на 41,5%. В этом же году себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг увеличивается на 475477 тенге или на 26%. Валовая прибыль в 2015 году равна 564339 тенге, а в 2016 году 1446776. тенге, тенденция роста составила 60,9%.

Прочие доходы снижаются в отчетном году по сравнению с 2015 годом на 5533 тенге или на 45,8%.

Административные расходы увеличиваются на 266809. тенге или на 58,6% в 2016 году по сравнению с прошлым годом. Расходы на финансирование увеличиваются на 87,4%, который равен в 2016 году 44149 тенге. прочие расходы показывают темпы снижения нкл 98,4%. А прибыль до налогообложения в 2015 году равна 374795 тенге, в 2016 году 952849 тенге.

Корпоративный подоходный налог на прибыль растет и в 2016 году она выросла на 97740. тенге или на 77,9%. Итоговый результата – чистая прибыль выросла на 480314 тенге или на 58,0% и равна в 2016 году 827418 тенге.

Подводя итог финансовому анализу ТОО «Alco Spirits», следует отметить, что за анализируемы период, с 2013 г. по 2016 г., ключевыми стали следующие моменты:

1. На основании проведенного анализа динамику изменения активов баланса ТОО «Alco Spirits» в целом можно назвать положительной.

2. Изменение структуры пассивов за анализируемый период, следует признать в большинстве положительной.

3. Значение большинства показателей рентабельности ТОО «Alco Spirits» уменьшались, что следует рассматривать как негативную тенденцию

4. На начало и конец анализируемого периода у ТОО «Alco Spirits» достаточно собственных средств для формирования запасов и затрат.

5. На начало анализируемого периода оборачиваемость капитала занимала 60,57 дня на конец анализируемого периода составила 39,03 дня, что говорит о положительной тенденции.