3 Аудит выпуска и реализации готовой продукции

3.1 Цель и программа аудита

Планирование аудиторской проверки в ТОО «Alco Spirits» осуществляется на основании стандартов аудита, а при подготовке оценивается система контроля качества с точки зрения надежности и степени доверия. Аудитор использует требования стандартов аудита "Оценка рисков и внутренний контроль" и "Знание бизнеса клиента".

Проведение аудиторской проверки в первую очередь основывается на следующих законодательных актах:

• Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Об аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.02.2017 г.);

• Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 9 июля 1998 года № 308 "О согласовании приказа Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 20.05.98г. № 83 "Об утверждении Положения (стандарта) аудита 5 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности";

• Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс);

Аудиторская проверка реализации работ и услуг в компании ТОО «Alco Spirits» проводится как строго регламентированный процесс, состоящий из четырех этапов [27]:

• сбор информации – важный этап в связи с необходимостью информации для аудитора в отношении деятельности компании, уровне организации и ведения учета. Ознакомление с деятельностью начинается с основных документов, основных показателей деятельности, наличия производственных ресурсов.

• планирование – здесь аудитор разработал общий план аудита, детальный подход к характеру и временным рамкам, объему работ в исследуемой области учета. Успешное планирование требует четкого понимания цели, обладания знаниями и дача оценки аудиторскому риску.

Нужно разработать процедуры, чтобы снизить его до минимума. План аудиторской проверки представлен в следующем подразделе. Также перед планированием аудитор оценивает состояние системы контроля, что тоже будет раскрыто в следующем подразделе – эффективный контроль сокращает масштабы аудита и не требует много времени и процедур. Вышеупомянутый стандарт аудита "Оценки рисков и внутренний контроль" требует документальной оценки системы учета компании [26,С.17].

• осуществление аудита – на этапе аудита все документации по учету реализации подвергаются тестированию с позиции реальности и точности, периодизации и полноты.

• предоставление отчета (аудиторского заключения).

После завершения аудита аудитор составил аудиторский отчет на основе доказательств, полученных в ходе аудита, с использованием требований стандарта 10 «Доказательства аудита» и заполненных рабочих документов. Вывод также имеет свою структуру: вводную часть, аналитическую и заключительную часть.

Таким образом, введение включает всю информацию о аудиторской фирме с указанием юридического адреса и телефонов, лицензий, фамилий аудиторов и их сертификатов. Аналитическая часть содержит отчет аудитора о состоянии внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также соответствие законам во время операции. Эта часть включает адресацию, название субъекта, объект аудита - в данном случае - учет выполнения работ и услуг - общие результаты состояния внутреннего контроля. Аналитическая часть упоминается как «отчет аудиторской организации» [28].

Заключительная часть содержит мнение аудитора о достоверности и обязательно включает ссылку на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность (часть отчетности). Это также включает описание обстоятельств, которые привели к составлению аудиторского отчета в форме. Заключительная часть называется «заключение аудиторской организации».

Аудиторский отчет подписывается исполнителем с указанием даты и номера сертификата, заверенного печатью и утвержденного подписи руководства. Таким образом, аудит аудита организации учета работ и услуг, и в целом, включен в комплексный общий аудит. Анализ результатов аудита может проводиться на основе полученных данных и может иметь несколько важных целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

• соблюдение налогового законодательства;

• анализ движения денежных потоков;

• анализ финансового состояния клиента.

Наиболее распространенным вариантом проведения аудита является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.

Аудиторское заключение о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности финансовой отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах ее показателей принятым стандартам бухгалтерского учета.

Цель аудита реализации - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета, оценки и исчисления выручки от реализации, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

• подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

• проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Источниками информации при проверке операций с основными средствами являются: основные документы, регламентирующие методологию учета операций с основными средствами; Исходные документы; Регистры аналитического и синтетического учета; Формы бухгалтерского учета.

Операции по регистрации выполнения работ и услуг - объекта налогообложения, и поэтому основная область контроля определяется именно ими. Объектом аудита учета выполнения работ и услуг компании являются работы и услуги.

Цель аудита - объективная оценка полноты и своевременности, достоверности бухгалтерского учета, отчетности показателей этого раздела, т. Е. Доходов от продаж и стоимости работ. Объекты аудита включают первичные учетные документы, отчеты и отчеты, а также информацию о дополнительном счете, которая может быть полезна.

Во время проверки выполнения работ и услуг несколько учетных зон подлежат проверке. Первый - это аудит стоимости работ и услуг с точки зрения правильности расчета себестоимости для отчета T1, T2 и т. Д. Вторая аудиторская зона - это проверка правильного расчета расходов на продажу услуг и Работает через проверку счетов-фактур, счетов-фактур, контрактов и личных счетов. Получение наличных денег кассиру и текущему счету также является частью аудита, поскольку они несут ответственность за получение оплаты за выполненные работы и услуги. Проверяются такие документы, как денежные поступления, выписки, заявления, банковские выписки и т. Д. Аудит дебиторской задолженности показывает нарушения и задержки в оплате клиентами выполненных работ и услуг, и для этого проверяются счета-фактуры и счета-фактуры, а также акты о принятии договоров, правильность расчета фактической себестоимости. Все полученные данные важны для сравнения, так как в этом случае правильность эквивалентна полному соответствию факта бумажным данным. Конечно, необходимо проверять счета доходов и списание окончательной прибыли, изучая журналы заказов 8,11, заявления № 7, 15 и т. Д. Помогите оценить правильность формирования дохода от продажи кассовых ордеров, Банковские выписки, бухгалтерские сертификаты, кассовые отчеты и счета-фактуры, контракты и акты приема-передачи. Результаты оценки системы учета и контроля за циклом реализации работ и услуг основаны на содержании исследовательских вопросов и перечне аудиторских процедур, которые даются в форме проверочных тестов. Тесты по проверке внутреннего контроля цикла учета для выполнения работ и услуг представлены в таблице ниже:

Таблица 9 - Тест проверки состояния системы внутреннего контроля в ТОО «Аlco Spirits»

№	Что проверяется	Каким образом	Результат	Решение
1	Обоснование цен и сроков реализации работ и услуг по договорам	Проверка документов и опросы	Составление плановой калькуляции	Удовлетворительно
2	Контроль выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации	Не всегда правильный	Выяснить причины, почему так происходит
3	Сопоставление количества актов сдачи работ и услуг с данными счетов-фактур	Опрос и проверка документов	ежемесячно	Удовлетворительно
4	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом реализации и выручки наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками	Удовлетворительно
5	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости	Опрос, проверка документации	Ежеквартально	Удовлетворительно
6	Соблюдение графика документооборота по учету реализации работ, услуг	Наблюдение, опрос	Сдача документов с опозданием	Возможны искажения
7	Проведение инвентаризации расчетов с заказчиками	Опрос	Проводится в конце года	Провести выборочно инвентаризацию
8	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	выборочно	Есть пропуски исковой давности

Как видно из таблицы выше, в ТОО «Alco Spirits»есть проблемы контроля выявления неучтенных счетов-фактур и накладных. В таблице ниже представлены данные по исследованию учета в компании:

Таблица 10 - Тест проверки состояния системы учета реализации в ТОО «Аlco Spirits»

Что проверяется	Каким образом	Результат	Решение
Наличие в учетной политике пункта о реализации	-	Установлен момент реализации	Удовлетворительно
Проверка соответствия записей аналит. и с интетич. учета	Опрос и осмотр документов	Ежеквартально	Удовлетворительно
Датирование счетов-фактур на реализацию по факту	Проверка документации	нет	Возможно искажение объемов
Соблюдение порядка списания расходов на реализацию	Опрос, проверка документов	В регистрах есть нетиповые корреспонденции счетов	Велика вероятность ошибок
Разработка схем учета работ, услуг и ее реализации методом оценки продукции	Проверка документации	Определен только план счетов, схем нет	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета	Опрос, повторное выполнение процедур	Ежеквартально	Контроль удовлетворительный

Как видно из таблицы, кроме перечисленных недостатков контроля, наблюдается также несоблюдение графика документооборота по учету реализации. А в сроках задолженности есть пропуски исковой давности, которые требуют взыскания в суде, иначе они постепенно станут безнадежным неоплаченным долгом, что нежелательно. Итоги тестирования определяют план и программу проверки. Программа аудита реализации работ и услуг компании представлена в таблице ниже:

Таблица 11 – Программа аудита учета реализации работ и услуг в ТОО «Аlco Spirits»

Этап	Объект проверки	Процедура проверки
Анализ учетной политики в сфере способа учета работ и услуг	Анализ учетной политики	Изучить положения УП, которые соответствуют положениям б/у
Проверка наличия и точности оформления договоров аренды	Анализ договоров	Проверить договора по формальным признакам
Контроль документального оформления движения материалов на складе	Анализ карточек учета работ и услуг, накладные и счета-фактуры	Проанализировать баланс, инвентаризацию, провести контроль документов
Правильность организации учета реализации и списания себестоимости	Учетная политика и ведомости, журналы-ордера	Проверка учетных записей и сумм по ним
Своевременность и полнота списания реализованных работ и услуг	Рассчитать фактическую себестоимость, просмотреть журналы-ордера	Пересчитать и проконтролировать документы и учетные записи
Проверка оформления документов реализации работ и услуг	Счета-фактуры, накладные	Проверка документов и сумм по ним
Проверка соответствия цен в прейскуранте и договорах	Ведомость и журнал-ордер, договора	Пересчитать и проверить суммы
Проверка сумм дебиторской задолженности	Договора и акты, неоплаченные счета	Контроль и инвентаризация
Анализ правильности формирования дохода от реализации	Главная книга, отчет о прибылях и убытках	Пересчет и проверка записей

Как видно из таблицы, при аудите реализации работ и услуг анализируются такие участки работы как касса, банковские счета, формирование доходов, а из документации – кассовые документы, договора и платежные поручения.

По результатам аудиторской проверки реализации работ и услуг в компании были установлены следующие данные: доходы отражаются по принципу начисления; несвоевременность отражения в учете реализованных работ и услуг; наличие неточностей в договорах оказания услуг в области ценообразования – цена меняется из-за дополнительного закупа материалов, но изменения не указываются в договоре, деньги просто приходуются в доход компании.