2. Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Так, уплата единого налога для организаций заменяет уплату налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога; для индивидуальных предпринимателей - уплату налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в от­ношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предприни­мательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. Кроме того, лица, перешедшие на упрощенную сис­тему налогообложения, освобождаются от уплаты НДС (кроме «таможенного»). Иные налоги уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с общим режи­мом налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему ре­жиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предпри­ниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превы­сил 11 млн. рублей (без учета НДС).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударст­венные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализа­цией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переве­денные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводите­лей (единый сельскохозяйственный налог); организации, в которых доля непо­средственного участия других организаций составляет более 25%; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; организации, у которых оста­точная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в со­ответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание пе­рейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики пере­ходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные пред­приниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налого­обложения одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае они вправе применять упрощенную систему налогообложения в теку­щем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематери­альных активов превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается пе­решедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Объектом налогообложения являются: 1) доходы налогоплательщика; 2) до­ходы налогоплательщика, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта на­логообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Объект нало­гообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система на­логообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налого­плательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, пред­шествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообло­жения.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имуще­ственных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются за­траты после их фактической оплаты.

Налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы лица, на­логовой базой признается денежное выражение таких доходов. Если объект налого­обложения - доходы лица, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату по­лучения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в на­туральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового пе­риода.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Если объектом налогообложения выступают доходы, нало­говая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения яв­ляются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавли­вается в размере 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Единый налог исчисляется как соответ­ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Исчисление авансовых платежей произво­дится следующим образом:

1. налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения до­ходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окон­чания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу;

2. налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения до­ходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки на­лога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рас­считанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соот­ветственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответст­вующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истек­шим налоговым периодом, для организаций, и не позднее 30 апреля года, следую­щего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.