4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции (далее - СРП) - это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской дея­тельности (далее -инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исклю­чительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в СРП, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «О соглашениях о разделе продукции».

Система налогообложения при выполнении СРП основывается на замене уп­латы федеральных, региональных и местных налогов и сборов разделом произве­денной продукции, за исключением налогов и сборов, особенности уплаты которых предусмотрены главой 26.4 НК РФ. Размер доли продукции, передаваемой государ­ству взамен уплаты ряда налогов и сборов, определяется в договорной порядке.

Данный налоговый режим распространяется согласно п. 1 ст. 346.35 НК РФ на СРП, отвечающие следующим условиям: 1) СРП заключены после проведения аук­циона на условиях обычного налогового режима и признания такого аукциона не­состоявшемся (в связи с отсутствием участников); 2) при прямом разделе доля го­сударства составляет не менее 32%; 3) по условиям СРП при улучшении инвестици­онных условий пропорция раздела может быть увеличена в пользу государства.

Согласно ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продук­ции» предусматривается два варианта раздела продукции между государством и ин­вестором:

1) произведенная продукция подлежит разделу между государством и ин­вестором в соответствии с СРП, которое предусматривает условия и порядок: определения общего объема произведенной продукции и ее стоимо­сти; определения части произведенной продукции, которая передается в собствен­ность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по СРП; раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налого­вый) период; передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента; получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответст­вии с условиями СРП.

В данном случае инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: НДС; налог на прибыль организаций; единый социальный налог; налог на добычу полез­ных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за нега­тивное воздействие на окружающую среду; плату за пользование водными объектами; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный налог; акциз;

2) произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с СРП, которое предусматривает условия и порядок: оп­ределения общего объема произведенной продукции и ее стоимости; раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквива­лента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и ин­вестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок уча­стка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения (при этом доля инвестора в произведенной продукции не должна пре­вышать 68%); передачи государству принадлежащей ему в соответствии с ус­ловиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного экви­валента; получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

В данном случае инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: единый со­циальный налог; государственную пошлину; таможенные сборы; НДС; плату за негативное воздействие на окружающую среду.

В обоих случаях инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с гл. 26.4 НК РФ по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или предста­вительного органа местного самоуправления.

Особенности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль организаций и НДС при выполнении СРП в рамках данного спе­циального налогового режима устанавливаются ст. ст. 346.37 - 346.39 НК РФ.