3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ и может применяться по решению субъекта РФ в отношении следую­щих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли, осуществляемой через мага­зины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации тор­говли не более 150 кв. метров, палатки, лотки и другие объекты организации тор­говли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания услуг об­щественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не бо­лее 150 кв. метров; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств; распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Законами субъектов РФ определяются: 1) порядок введения единого на­лога на территории субъекта РФ; 2) виды предпринимательской деятельности, в от­ношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного фе­деральным законодателем; 3) значения коэффициента К2.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предприниматель­ской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской дея­тельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отноше­нии выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринима­тельской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает за­мену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осущест­вления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых фи­зическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагае­мой единым налогом).

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением «таможенного» НДС).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплатель­щиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской дея­тельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предприниматель­ской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хо­зяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подле­жащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отно­шении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным ре­жимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприни­матели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплатель­щика, представляющий собой потенциально возможный доход налогоплатель­щика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вменен­ного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по опреде­ленному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид дея­тельности.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выра­жении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего опре­деленный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность определяется в зависи­мости от количества работников, включая индивидуального предпринимателя, и со­ставляет 7500 рублей в месяц на одного работника; при оказании услуг по хране­нию автотранспортных средств на платных стоянках базовая доходность определя­ется в зависимости от площади стоянки и составляет 50 рублей в месяц на один квадратный метр. Подобным образом определяется базовая доходность и для других видов деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, КЗ. Корректирующие коэффициенты - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно:

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий сово­купность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места распо­ложения, а также места расположения внутри населенного пункта;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ас­сортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, осо­бенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно;

КЗ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потреби­тельских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога. Сумма ЕНВД (в расчете на один месяц) рассчитывается по формуле: ЕНВД = ВД х К1 х К2 х КЗ х 0,15 = (БД х ФП) х К1 х К2 х КЗ х 0,15, где ВД - вмененный доход; БД - базовая доходность; ФП - ве­личина физического показателя; К1, К2, КЗ - корректирующие коэффициенты; 15% - налоговая ставка.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового пе­риода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. На­логовые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплатель­щиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего на­логового периода.