Вопрос 2. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения впервые сформулировал Адам Смит (1776 год):

1. Принцип справедливости (равномерности) налогообложения.

Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, то есть соразмерно доходам, которые он получает под покровительством правительства.

2. Принцип определенности.

Налог должен быть точно определен, а не произволен. Заранее должно быть известно о размере налога, времени и способе уплаты.

3. Принцип удобства.

Налог должен быть уплачен тогда и таким образом, когда и каким образом налогоплательщику удобнее это сделать.

4. Принцип экономности (дешевизны).

Налог должен быть устроен таким образом, чтобы он извлекал из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что он приносит в казну государства.

Адольф Вагнер дополнил принципы налогообложения Смита концептуально. Вагнер разработал девять основных правил и классифицировал их в четыре группы:

Первая группа – финансовые принципы налогообложения:

- достаточность обложения (для государства);

- эластичность (подвижность) налогообложения, т.к. экономика развивается циклически.

Вторая группа – экономико-хозяйственные принципы:

- надлежащий выбор источника обложения;

- правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы сочеталась с последствиями и условиями их предложения.

Третья группа - этические принципы(принципы справедливости):

- всеобщность налогообложения;

- равномерность налогообложения.

Четвертая группа – принципы налогового управления (администрирования):

- определенность налогообложения;

- удобство уплаты;

- максимальное уменьшение издержек взиманий.

А. Вагнер в разработке принципов руководствовался теорией коллективных потребностей и поэтому на первый план поставил финансовые принципы достаточности и эластичности налогообложения.

Вопрос 3. Основные способы налогообложения.

Основные способы налогообложения:

- равный налог – со всех одинаковая сумма налога. Это противоречит принципу равномерности.

- пропорциональный налог – одинаковая ставка с каждой единицы налогообложения.

- прогрессивный налог – увеличивающаяся ставка при увеличении налоговой базы.

Так как налоги не только финансовое явление, но и политическое, во взглядах на них находят отражение те или другие классовые интересы. Пропорциональные налоги легче переносятся состоятельными классами, т.к. они ослабляют налоговый гнет по мере увеличения налоговой базы. Прогрессивные налоги задевают имущие классы гораздо чувствительнее и поэтому они выступают против прогрессивного налогообложения.

Радикально - социалистическая теория рассматривает прогрессию, как средство произвести коренной переворот в распределении национального богатства.

Социально-политическая теория стремится устранить непропорциональное тяжелое налоговое бремя на малоимущие классы.

Тема 3. Налоговая система рф

Вопрос 1. Понятие налоговой системы и ее составные элементы

В действующем законодательстве понятие налоговой системы отсутствует. Налоговая система в узком смысле может рассматриваться как совокупность правовых механизмов, регулирующих налоговые отношения. Налоговая система в широком смысле – это совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории страны; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмен; норм и правил, определяющих полномочия и ответственность участников налоговых правоотношений.

Элементы налоговой системы:

1. система налогов и сборов;

2. система участников налоговых отношений;

3. система налоговых правоотношений;

4. система нормативно-правового регулирования сферы налогообложения.

Система налогов и сборов – это совокупность налогов и сборов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговая система РФ начала функционировать 1 января 1992 года.

Виды налогов и сборов в Российской Федерации:

1. Федеральные налоги и сборы – это налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина, сборы за право пользования объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

2. Региональные налоги – это налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ: налог на имущество организации, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

3. Местные налоги – это налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Кроме того, НК РФ определены специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также возможность замены уплаты нескольких налогов одним (единым) налогом:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Организационные принципы построения налоговой системы.

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах включают:

- Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

- Законы о налогах субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ;

- Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных налогах, принятые в соответствии с НК РФ.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в налоговых правоотношениях в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК.

Правительство Российской Федерации, Министерство финансов РФ в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральная налоговая служба России и налоговые органы на местах не вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Законы о налогах, вводящие новые налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, улучшающие их положение могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги , снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.