Тема 8 «Методические особенности аудиторского исследования»

8.1 Классификация приемов и методов контроля, применяемых при аудите

8.2 Методические приемы документального контроля

8.2.1 Классификация документов по качественным признакам;

8.2.2 Приемы проверки

8.3 Методические приемы фактического контроля

8.1 Классификация приемов и методов контроля, применяемых при аудите

В общем виде метод (исследование – греч. сл.) представляет собой способ подхода к изучению реальной действительности, способ исследования различных явлений, путь научного познания к установлению истины.

Совокупность методов определяет методологию.

Общенаучная теория познания включает такие методические приемы, как: анализ и синтез; индукцию и дидукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, исторический метод, наблюдение, эксперимент, сравнение. (разд. Философии)

Методические приемы аудита – это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Существуют различные приемы, характерные для специалистов разных областей знаний, которыми могут пользоваться аудиторы, применяя их в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики деятельности определенной организации в сочетании с приемами, выбранными правильно и в определенной последовательности, позволяют аудиторам более эффективно проводить проверки.

Методические приемы проверки можно объединить в следующие четыре группы:

1. Расчетно-аналитические;

2. Обобщения и реализация результатов контроля

3. Методы документального контроля (документальные);

4. Методы фактического контроля (органолептические).

Расчетно-аналитические приемы – это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировка, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.); статистические расчеты; экономико-математическое моделирование.

Обобщения и реализация результатов контроля включает:

1. классификацию и группировку недостатков хозяйственной деятельности по экономической однородности и в хронологической последовательности;

2. составление ведомости выборочной инвентаризации ценностей, актов ревизии кассы, актов обследования мест хранения ценностей и др;

3. составление таблиц, схем, графиков, ведомостей, машинограмм;

4. систематизированнаягруппировкарезультатовконтроля;

5. документированиерезультатовпромежуточногоконтроля;

6. аналитическая группировка, контроль за выполнением принятых решений и т.д.

Методы документального и органолептического (по другому фактического) контроля на практике тесно взаимосвязаны и данное разделение имеет условный характер и продиктован дидактическими целями.

8.2. Методические приемы документального контроля

8.2.1. Классификация документов по качественным признакам

Все хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни у субъектов хозяйствования должны быть документированы. Проверяя хозяйственные операции аудитор работает с первичными документами, учетными регистрами, формами официальной отчетности.

Документы. по качественному признаку могут быть либо доброкачественными, либо недоброкачественными. Аудитор выявляет недоброкачественные документы с целью их последующего анализа и определения последствий их использования хозяйствующим субъектом с точки зрения существенности искажения отчетности в целом.

Для классификации документов по качественным признакам используется три критерия доброкачественности:

1. Формальный;

2. Критерийзаконности;

3. Критерийдействительности.

Формальный критерий. Любой доброкачественный документ должен быть заполнен по определенной форме.

Критерий законности. Хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию. Например, выплата наличных денег должна иметь законные основания, санкционирована в установленном порядке, не противоречить действующему законодательству.

Критерий действительности. Документы должны отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причем отражать это содержание не в искаженном виде относительно объемов, даты, участвующих в хозяйственной операции сторон и лиц и т.д.

Недоброкачественные документы могут быть разделены на две большие группы:

Документы, недоброкачественные по форме

Они отражают реальные хозяйственные операции в неискаженном виде и объеме. Однако среди них могут быть:

1. неправильно оформленные, например, использование не типовой формы;

2. неоформленные и недооформленные, например, без указания определенных реквизитов, обязательных для данной формы.

Документы, недоброкачественные по существу.

Такие документы требуют не просто особого, а наиболее пристально внимания аудитора. Они могут отражать такую информацию, которая в конечном счете оказывает существенное воздействие на достоверность бухгалтерской отчетности. Среди них могу быть:

1. недоброкачественные документы, содержащие случайные ошибки или даже незаконные операции (по незнанию)

2. содержащие признаки материального или интеллектуального подлога

Материальный подлог – это документы, в которых содержатся подделки определенной части информации (подделка подписи, исправление или искажение, скажем, неправильная таксировка информации, имеющей количественное выражение и др.).

Интеллектуальный подлог содержит такие документы, которые составлены и оформлены верно (с формальным соблюдением всех существующих требований), но которые содержат заведомо ложную информацию. Чаще всего это документы, которые изначально, еще до их составления, были задуманы их исполнителями именно как подложенные,(с целью злоупотребления (отмывание грязных денег).