2.3. Порядок отражения операций с векселями в Книге учета ценных бумаг

Согласно п. 5 и п. 6 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н) единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

При этом организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

По нашему мнению, исходя из сложившейся практики, все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. При этом хотелось бы отметить, что поскольку приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" с изданием ПБУ 19/02 утратил силу, а именно в п. 6 этого приказа и была закреплена обязанность организаций по ведению Книги учета ценных бумаг, то форма и порядок заполнения такой книги могут носить рекомендательный характер. Соответственно, организации вправе самостоятельно определить формы и порядок аналитического учета ценных бумаг, позволяющий в полной мере исполнять требования п. 5 и п. 6 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Векселя, которые выписываются векселедателем и принимаются векселедержателем, также могут быть зафиксированы в указанной Книге учета ценных бумаг. То есть в Книге учета ценных бумаг необходимо указать все векселя - как выписанные, так и полученные.

Книга учета ценных бумаг может содержать следующие реквизиты:

- наименование эмитента;

- номинальная цена ценной бумаги;

- покупная стоимость;

- номер;

- серия;

- общее количество;

- дата покупки;

- дата продажи.

По нашему мнению, в целях обеспечения корректного учета векселей в Книге учета ценных бумаг можно предусмотреть следующие разделы:

- Векселя, выписанные (переданные) с целью оплаты за полученные ТМЦ (работы, услуги);

- Векселя, полученные за поставленные ТМЦ (работы, услуги);

- Векселя, выданные в качестве обеспечения обязательств, займов и иных подобных операций;

- Векселя, полученные (или переданные) в качестве финансовых вложений и др.