16. Аудит планирования, формирования и контроля расходов организации на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Цель аудита расходов огранизации — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по расходам и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 ≪Расходы организации≫ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива .

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность . Источниками используемой информации при аудите расходов по обычным видам деятельности являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю расходов, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите расходов по обычным видам деятельности проверяют бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции по формированию расходов, — 20 ≪ Основное производство≫, 23 ≪Вспомогательное производство≫, 25 ≪Общепроизводственные расходы≫, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 29 ≪Обслуживающие производства и хозяйства≫;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 02 ≪Амортизация основных средств≫, 04 ≪Нематериальные активы≫, 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫, 10 ≪Материалы≫, 16 ≪Отклонение в стоимости материальных ценностей≫, 28 ≪Брак в производстве ≫, 43 ≪Готовая продукция≫, 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, 69 ≪ Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению≫, 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫, 76 ≪Расчеты с дебиторами и кредиторами≫, 90 ≪Продажи≫, 96 ≪Резервы предстоящих расходов и платежей≫, 97 ≪Расходы будущих периодов≫ и др.

Для проведения аудита расходов на производство продукции необходимо подготовить план и программу. При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части расходов по обычным видам деятельности;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость данного раздела для проведения аудита;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения .

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию расходов по обычным видам деятельности, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части расходов проводятся в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по использованию активов в производстве, определению потребности в них;

• применяемой классификации и порядка учета расходов по обычным видам деятельности;

• системы документооборота по учету операций по формированию расходов по обычным видам деятельности;

• влияния специфики производства на организацию и ведение учета расходов;

• утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, ведением учета расходов.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета доходов включают себя рассмотрение следующих вопросов.

Существование и возникновение:

• в учете отражены все факты реализации продукции в отчетном периоде;

• величина дебиторской задолженности в финансовой отчетности за реализованную продукцию подтверждена инвентаризацией;

• все записи в учете выполнены на основании первичных учетных документов;

• факты реализации продукции имели место в соответствующем периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

• все сделки по реализации продукции осуществлены в соответствии с договорами, законодательством Российской Федерации и не противоречат нормативным актам;

• реализованная продукция принадлежала аудируемому лицу на законных основаниях;

• все операции по реализации продукции санкционированы уполномоченным лицом;

• аудируемое лицо имеет право на взыскание суммы дебиторской задолженности по реализованной продукции, отраженной в финансовой отчетности;

• организованный у аудируемого лица процесс выставления и учета счетов-фактур для определения НДС соответствует требованиям законодательства Российской Федерации.

3.Стоимостная оценка:

• стоимость готовой продукции отражена в финансовой отчетности в соответствии с учетной политикой, законодательством Российской Федерации;

• дебиторская задолженность за реализованную продукцию представлена в финансовой отчетности в правильной оценке;

• доходы по обычным видам деятельности представлены в финансовой отчетности, налоговой декларации в правильной оценке.

4.Полнота:

• обязательства покупателей представляют полный объем задолженности за реализованную продукцию;

• отсутствуют факты не отраженных операций по поступлению готовой продукции, ее реализации;

и при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точное измерение:

• при подготовке первичных учетных документов, выполнении записей в учетных регистрах, переносе показателей в отчетность соблюдена арифметическая точность, все расчеты выполнены правильно ;

• доходам по обычным видам деятельности соответствуют расходы, и они включены в соответствующие периоды.

6. Представление и раскрытие:

• доходы правильно классифицированы в бухгалтерском, налоговом учетах;

• выручка в финансовой отчетности сформирована с учетом соблюдения условий ее признания;

• доходы соответствующим образом раскрыты в финансовой отчетности

В учете расходов по производству продукции встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1. Организация учета:

и в учетной политике не раскрыты положения по признанию расходов в учете, оценке незавершенного производства, порядку списания и распределения общехозяйственных расходов;

• отсутствует график документооборота;

• не осуществляется контроль за использованием активов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• не проводится инвентаризация незавершенного производства перед составлением годового отчета.

2. Ведение учета:

• несоблюдение положений учетной политики при формировании расходов;

• неправильное формирование расходов по переработке давальческого сырья;

• отражение расходов в учете не в соответствующий период времени;

• несоответствие расходов аудируемого лица доходам;

• неправильное определение стоимости незавершенного производства, готовой продукции;

• отсутствие документов, подтверждающих расходы;

• неведение аналитического учета по видам продукции (работам, услугам);

• неправильное включение расходов будущих периодов в текущие расходы организации;

• отсутствие документального подтверждения расходов непроизводительного характера;

• неправильная оценка стоимости товарно-материальных ценностей, включенных в расходы;

• необоснованное включение в расходы затрат по оплате труда, отчислений по единому социальному налогу;

•необоснованное включение затрат в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов;

• распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов, не соответствующее положениям учетной политики;

• неправильное определение суммы амортизации по амортизируемому имуществу.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расходов по обычным видам деятельности, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.