26. Аудит материальных затрат

Классификация МПЗ используется для построения синтетического и аналитического учета МПЗ. Для учета МПЗ используются следующие синтетические счета:

- счет 10 "Материалы" (с подразделением на субсчета по группам материальных ценностей);

- счет 11 "Животные на выращивании и откорме";

- счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

- счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";

- счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";

- счет 41 "Товары";

- счет 42 "Торговая наценка";

- счет 43 "Готовая продукция".

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

- счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

- счет 003 "Материалы, принятые в переработку";

- счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Так как затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат, то аудиторская проверка учета материально-производственных запасов является важным звеном в контроле за деятельностью каждого промышленного предприятия, позволяющая минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Предмет проверки:

1) ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой;

2) правильность оценки производственных запасов;

3) правильный и полный учет производственных запасов, которые реально существуют;

4) регулярность инвентаризации запасов;

5) правильность оформления документов.

Аудиторские процедуры:

1) получение сведений в ходе устной беседы с персоналом клиента об организации учета производственных запасов: применяемые методы учета; используемые счета бухгалтерского учета; применяемые учетные регистры; организация складского учета; документальное оформление поступления и расходования материальных запасов;

2) получение ведомостей (регистров) по учету запасов; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и финансовую отчетность;

3) проверка на основе выборки правильности оценки поступающих материальных ценностей. На синтетических счетах материалы отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины, оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

В качестве учетных цен могут использоваться плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и пр. Разница между стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". Следует проверить соответствие применяемого порядка учета порядку, принятому в учетной политике;4) проверка на основе выборки правильности: отражения списания материалов в производство; определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство

Все источники информации, используемые при аудите «затрат на

производство продукции (работ, услуг)», можно разделить на 6 групп:

1. Первичные документы:

лимитно - заборная карта - ф. М-8;акт-требование на замену - ф. М-10;ребование-накладная - ф. М-11;

путевые листы;авансовый отчет - ф. АО-1 (приложение 9);

2. Сводные учетные документы (применительно к журнально -

ордерной форме учета):

разработочная таблица РТ-1 «Распределение заработной платы

и расхода материалов»;

3. Регистры аналитического учета:

• ведомость учета затрат цехов - ф. 12;ведомость учета потерь производства -ф. 14;ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов - ф. 15.

4. Регистры синтетического учета:

• журналы - ордера № 10, 10а, 10/1 по кредиту счетов 02, 05, 10, 20,21,23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97;главная книга по вышеуказанным счетам.

5. Бухгалтерская отчетность:

бухгалтерский баланс - ф. № 1;приложение к бухгалтерскому балансу - ф. № 5;пояснительная записка.