Тема 3. Правовая конструкция закона о налоге. Налоговый учет

Вопросы к теме:

1.Общая характеристика элементов закона о налоге.

2.Сроки и порядок уплаты налогов.

3.Понятие, цели и виды налоговых льгот.

4. Понятие налогового учета и налоговой декларации.

5. Зачет и возврат налогов, сборов и пошлин.

Ст.13-30, 41-45, 60-63 НК

1.Общая характеристика элементов закона о налоге:

Элементы закона о налоге подразделяются на 2 группы:

1. обязательные элементы. К ним относятся:

   • Субъекты:

     • физические и юридические лица – налогоплательщики;

     • Министерство по налогам и сборам и его инспекции;

     • налоговые агенты – это физическое или юридическое лицо, на которое законодательство возлагает обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов и пошлин (ст. 23 НК);

     • Государственный таможенный комитет;

     • Министерство финансов;

     • Комитет государственного контроля и т.д.

• Объект налогообложения – это обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

• Налоговая база – это стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения (величина, которая количественно отражает объект налогообложения). Пример: объектом налога на игорный бизнес является игровой стол, а налоговой базой – совокупность игровых столов и автоматов.

• Единица налогообложения – это величина, в которой соизмеряется объект налогообложения (объект налогообложения – доход, а единицей налогообложения – 1 рубль).

• Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Существует 3 вида налоговых ставок:

а) твердая (абсолютная) ставка – это ставка, которая установлена в твердой денежной сумме (когда в качестве объекта выступает имущество в натуральном выражении);

б) пропорциональная ставка – это ставка, которая устанавливается в процентном отношении на единицу налогообложения;

в) прогрессивная ставка – это ставка, которая устанавливается в процентном отношении на единицу налогообложения по возрастающей по мере роста доходов.

• налоговый период – это календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Отчетным периодом признается отрезок времени, в течение которого плательщик или иное обязанное лицо должно исполнить налоговое обязательство и предоставить отчет в налоговые органы.

• Сроки уплаты;

• Порядок исчисления и уплаты.

  2. Факультативные элементы:

     • Льготы;

     • Формы отчетности;

     • Ответственность;

     • Порядок возврата сумм налогов.

2.Сроки и порядок уплаты налогов:

Сроки и порядок уплаты налогов определяются:

• значимостью платежа для пополнения бюджета,

• устанавливаются налоговым законодательством применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты налога: такие налоги, как налог на доходы и прибыль, на недвижимость и прочие (их большинство) уплачиваются не позднее 22 числа месяца, следующего за налоговым периодом, уплата НДС производится не позднее 5-го, 10, 15, 20, 25 и последнего дня текущего месяца н зависимости от суммы налога, уплаченного по итогам предыдущего налогового периода.

Обязанность внесения (уплаты) суммы налога остается на:

• налогоплательщике (физических лиц и индивидуальных предпринимателей) - они самостоятельно уплачивают налоги, здесь юридический и фактический плательщики совпадают;

• источнике выплаты дохода (налоговые агенты) - индивидуальные предприниматели и юридические лица (например, наниматель уплачивает налоги за лиц. работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, при уплате налога на доходы иностранным юридическим лицом, не осуществляющим свою деятельность в РБ, через постоянные представительства), здесь юридический и фактический плательщики не совпадают.

Порядок исчисления налога зависит от:

• плательщиков;

• видов налогов.

В большинстве случаев налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, исходя из:

• объекта налогообложения;

• налоговой ставки;

• налоговых льгот.

Обязанность исчислить налог может быть возложена на налоговых агентов: налоговый орган или третье лицо (например, обязанность исчисления налога на недвижимость и земельного налога с физических лиц возлагается на налоговые органы, обязанность исчисления сумм подоходного налога с физических лиц. работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам ложится на источники дохода - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).