Тема 10. Специальные налоговые режимы

10.1. Единый налог на вмененный доход

10.2. Упрощенная система налогообложения

В настоящее время в России в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) действуют два режима налогообложения: общий и специальный.

Под общим режимом налогообложения будем понимать систему налогов, сборов и платежей, установленных НК РФ и уплачиваемых юридическими и физическими лицами в общем порядке за исключением тех случаев, когда налогоплательщики применяют так называемые специальные режимы налогообложения. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Следует отметить, что в настоящее время приняты и действуют четыре специальных режима, предусмотренных ст.18, а также разделом VIII «Специальные налоговые режимы» (гл.26.1, 26.2, 26.3, 26.4) НК РФ:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

В основе всех специальных налоговых режимов лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период.

10.1. Единый налог на вмененный доход

Налогоплательщики уплачивают ЕНВД в обязательном порядке в случае, если они осуществляют виды деятельности, подпадающие под уплату данного налога в соответствии с положениями п. 2 ст. 346.26 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. К таким видам деятельности отнесены:

1) оказание бытовых услуг;

2)  оказание ветеринарных услуг;

3)  оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 5)  оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 6)    розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли;

7)   розничная торговля, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8)  оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания;

9)  оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы; 11)   распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; 12)   оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Следует учитывать, что конкретный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, вводится в действие решениями представительных органов муниципальных районов и городских округов, образованных в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

В случае осуществления наряду с видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, иных видов предпринимательской деятельности, налогоплательщики вправе применять в отношении этих видов деятельности, по своему выбору, общую или упрощенную систему налогообложения.

При применении общей (или упрощенной) системы налогообложения одновременно с уплатой ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой плательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Вмененный доход (ВД) – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение данного дохода.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД уплачивают следующие налоги:

- единый налог на вмененный доход. (Срок уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.) Этот налог рассчитывается не по фактическим доходам, а по «потенциально возможным» (ст.346.27). А основным фактором, определяющим этот потенциально возможный доход, является физический показатель деятельности: площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников – для каждого вида деятельности он свой (смотрите статью 346.29 НК РФ).

- платятся взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет.

НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты перечисляется в общем порядке.

В пункте 4 статьи 346.26 НК перечислено какие налоги не платятся при ЕНВД: налог на прибыль (налог на доходы физических лиц для предпринимателей), налог на имущество, страховые платежи, НДС (кроме таможенного и уплачиваемого налоговыми агентами ). Однако не платятся эти налоги лишь для хозяйственных операций, облагаемых ЕНВД. Если же фирма или предприниматель совершили хотя бы одну операцию, не подпадающую под ЕНВД, то с нее должны быть уплачены все налоги в соответствии с его системой налогообложения, как налогоплательщика – общей или упрощенной.

Кроме того, могут быть основания для уплаты других налогов, которые не упомянуты в статье 346.26 НК, например, транспортного, земельного налога или налога на игорный бизнес. Эти и все прочие налоги уплачиваются независимо от наличия или отсутствия ЕНВД.

Для расчета ЕНВД необходимо определить в соответствии со статьей 346.29 НК базовую доходность осуществляемого вида деятельности на единицу физического показателя. Далее базовая доходность умножается на свой физический показатель (если он менялся в течение квартала – в пункте 9 той же статье написано, как это надо учитывать) и на коэффициент-дефлятор К-1, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2011 г. – 1,372).

Затем в соответствии с местным нормативно-правовым актом о ЕНВД устанавливается корректирующий коэффициент К2 для выбранного вида деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ поправкам данный коэффициент определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов.

То есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К2, что уменьшает его (коэффициент не превышает единицы). Полученная налогооблагаемая база умножается на ставку налога 15% – это и будет сумма налога за месяц. За квартал – суммируем помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физический показатель.

Если у организации несколько объектов или несколько видов деятельности, то налог по каждому рассчитывается отдельно, а потом эти суммы складываются. Кроме того, если деятельность ведется в нескольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО

Рассчитанный согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Но тут есть несколько ограничений:

во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в ПФР, уплаченных к моменту подачи декларации, но не больше суммы начисленных, то есть погашение задолженности по взносам можно учесть только в том квартале, к которому эти взносы относятся, а переплата – не учитывается совсем;

во-вторых, выплаты по больничным листам надо брать лишь те, что делаются за счет организации, а не за счет ФСС;

в-третьих, в целом налог можно уменьшить не больше, чем на 50%.

С 1 января 2013 года предлагается отменить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности:

1. в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,

2. в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой налогоплательщиками через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,

На период с 1 января по 31 декабря 2012 года применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении данных видов предпринимательской деятельности разрешено налогоплательщикам со среднесписочной численностью работников, не превышающей 50 человек.

9.2.Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, применение которого регулируется главой 26.2. Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ). Применение упрощенной системы налогообложения позволяет: снизить суммы уплачиваемых налогов; упростить ведение налогового учета; уменьшить объем представляемой налоговой отчетности.

Главное отличие упрощенной системы налогообложения от остальных специальных режимов состоит в предоставлении налогоплательщику возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой им деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

Основные параметры упрощенной системы налогообложения приведены в таблице 1.

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется только в добровольном порядке. При этом налогоплательщик в период с 01 октября по 30 ноября (для вновь созданных предприятий в течении 5 дней с даты регистрации) должен подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации. В заявлении должно быть указано какой порядок определения налоговой базы выбрал налогоплательщик: доходы или доходы уменьшенные на величину расходов. Изменить порядок определения налоговой базы можно будет только по истечении трех лет с момента начала применения УСН. Поэтому важно заранее , еще до момента регистрации предприятия определить, какая из возможных систем налогообложения будет наиболее выгодной для предприятия.

Таблица9.1

Условия и порядок применения УСН

Показатели	Значение показателя
Обязательные условия – ограничения	1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек. 2. Доход по итогам отчетного (налогового) периода - не выше 20 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Продолжение таблицы 9.1

Показатели
Обязательные условия – ограничения	3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых - не выше 100 млн руб. 4. Доля непосредственного участия других организаций - не более 25% (кроме организаций с уставным капиталом общественных организаций инвалидов, а также организаций потребкооперации)
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и соблюдающие вышеназванные обязательные условия. Не вправе применять УСНО: 1) организации, в том числе иностранные, имеющие филиалы, представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др. формы адвокатских образований 9) организации и индивидуальные предприниматели: - занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; - переведенные на уплату единого сельхозналога. 10) бюджетные учреждения

Продолжение таблицы 9.1

Показатель

Значение показателя

Порядок перехода на УСНО

Переход и возврат к упрощенной системе налогообложения осуществляется добровольно. Право перехода на УСНО предоставляется с начала календарного года при условии, если у организации по итогам девяти месяцев текущего года доход по реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. На индивидуальных предпринимателей указанное ограничение не распространяется. Для перехода на УСНО организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года. Вновь созданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявление об использовании УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с этой даты. Если налогоплательщик перестал быть плательщиком ЕНВД до окончания текущего года, то он вправе на основании заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД.

Продолжение таблицы 9.1

Показатель	Значение показателя
Порядок перехода на УСНО	В случае превышения установленного дохода в 20 млн. рублей и допущения несоответствия требований и др. обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик, использующий УСНО, считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения. Налогоплательщик имеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСНО вправе не ранее, чем через один год после того, как утратил право на УСНО.
Объекты налогообложения и налоговые ставки	I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы – ставка 6%. II вариант – доходы, уменьшенные на величину расходов, - ставка 15%. Налогоплательщик выбирает объект налогообложения самостоятельно, но не может его менять в течение 3 лет с начала применения УСНО. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, и применяют налоговую ставку 15%.

Продолжение таблицы9.1

Показатель	Значение показателя
Объекты налогообложения и налоговые ставки	При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы, т.е. доходов, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала года, в котором впервые применена УСНО. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря предшествующего года.
Порядок определения доходов и расходов	Налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250) не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. (За поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав)
Освобождение от налогов	Применение УСНО обеспечивает уплату единого налога и освобождает от уплаты организациями :  - налога на прибыль организаций; - налога на имущество организаций; единого социального налога; НДС

Продолжение таблицы 9.1

Показатель	Значение показателя
Освобождение от налогов	Индивидуальными предпринимателями: - налога на доходы физических лиц; - НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ); - налога на имущество, используемое для предпринимательской деятельности; - единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Все налогоплательщики, применяющие УСНО, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налоговые и отчетные периоды	Налоговый период – календарный год Отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года
Порядок уплаты	1. Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей. Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не может быть уменьшена более чем на 50%. 2. Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого налогового периода нарастающим итогом по фактически полученным доходам, уменьшенным на величину расходов с учетом сумм авансовых платежей.

Продолжение таблицы 9.1

Показатель

Значение показателя

Порядок уплаты

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля следующего года. Налоговые декларации представляются и авансовые платежи уплачиваются по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. 27.11.2006). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н.

Контрольные вопросы:

1.Назовите условия применения единого налога на вмененный доход.

2.Охарактеризуйте понятия: вмененный доход, базовая доходность, физический показатель.

3.Охарактеризуйте налоговые элементы по единому налогу на вмененный доход.

4.Назовите условия применения упрощенной системы налогообложения.

5.Охарактеризуйие налоговые элементы по упрощенной системе налогообложения.