Контрольные вопросы:
1.Укажите плательщиком и объект налогообложения по налогу на доходы с физических лиц.
2.Охарактеризуйте налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональны.
3.Укажите порядок определения налоговой базы и ставки НДФЛ.
4. Укажите порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ.
Тема 5. Социальные внебюджетные фонды
5.1. Социальные внебюджетные фонды.
5.2. Характеристика налоговых элементов по страховым платежам.
5.1. Социальные внебюджетные фонды
Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном или территориальном масштабе выступают федеральные, региональные и местные бюджеты. Однако ряд факторов обусловливают целесообразность параллельного использования другой формы организации финансов – внебюджетных фондов.
Бюджеты во многом способствуют повышению мобильности финансовых средств, учитывая отсутствие привязки доходов к конкретным видам расходов. Но, вместе с тем, в целях финансовой стабилизации нельзя допускать и излишних переливов средств по статьям расходов бюджетов. В частности, всегда существует опасность урезания расходов на социальные потребности. Как показывает практика, чтобы избежать такого урезания, важно обеспечить целевое финансирование социальных расходов.
Обеспечить такое целевое финансирование можно двумя способами: через выделение в бюджетах определенной целевой части на финансирование социальных потребностей или через образование нового внебюджетного фонда для финансирования этих потребностей.
В обоих случаях происходит своеобразное дополнительное перераспределение финансовых ресурсов общества. Необходимость такого дополнительного перераспределения через внебюджетные фонды, как правило, обусловливается ограниченностью ресурсов и существенно усиливается в сложных экономических условиях. Немаловажным отрицательным фактором в таких условиях выступает дефицит бюджета.
Использование бюджетных средств достаточно жестко регламентируется законодательными органами, а использование средств внебюджетных фондов – их исполнительными органами. Поэтому использование финансовых ресурсов в рамках внебюджетных фондов, как правило, дает возможность более оперативного использования средств, позволяет относительно быстрее принимать управленческие решения и реагировать на изменения экономической ситуации.
Таким образом, под внебюджетным фондом понимается форма перераспределения и использования государственных финансовых ресурсов для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно используемых на основе оперативной самостоятельности.
В зависимости от целевого назначения внебюджетные фонды подразделяются на экономические и социальные фонды, а в соответствии с уровнем управления они подразделяются на государственные и региональные фонды. В западных странах общее число таких фондов колеблется приблизительно от 30 до 80. В российских условиях к экономическим фондам относятся дорожные фонды, фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы РФ, фонды финансового регулирования и другие, к социальным фондам относятся Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования РФ и другие.
К наиболее часто устанавливаемым целям деятельности внебюджетных фондов относятся следующие:
влияние на процессы производства через финансирование, субсидирование и кредитование отечественных предприятий;
финансирование природоохранных мероприятий за счет специально определенных источников, а также штрафов за загрязнение окружающей среды;
оказание социальных услуг населению через выплату пособий, пенсий, субсидирование и финансирование социальной инфраструктуры;
предоставление займов.
Организация формирования и функционирования внебюджетных фондов находится в ведении органов власти (федеральных, региональных, местных). Порядок их формирования регламентируется соответствующим законодательством. Источники их финансирования, направления расходования средств, поступающих в эти фонды, обусловливаются назначением фондов, конкретными экономическими условиями и содержанием их программ.
Пенсионный фонд Российской Федерации образован в соответствии с постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года как самостоятельное кредитно-финансового учреждение. Цель фонда - это государственное управление финансами пенсионного обеспечения. Важнейшим принципом фонда является солидарная ответственность поколений. Он призван обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения финансовых средств во времени (нынешние работники содержат вчерашних, завтрашние возьмут обеспечение нынешних). Также этот фонд обеспечивает перераспределение средств и в пространстве, т.е. своим трудом и прошлыми социальными отчислениями человек гарантирует себе определенный прожиточный минимум в будущем, даже если он будет проживать и не на территории данного государства.
Средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет трех главных источников: страховых взносов работодателей по единому социальному налогу (взносу), страховых взносов работающих и ассигнований из федерального бюджета. Часть поступлений формируется за счет капитализации временно свободных средств (через вложения в коммерческую деятельность). Кроме того, Фонд привлекает добровольные взносы юридических лиц, может использовать при необходимости кредиты банков.
Кроме Пенсионного фонда РФ назначением и перераспределением пенсий занимаются Министерство здравоохранения и социальной защиты РФ, Министерство связи, обеспечивающее доставку пенсий получателям, а также сберегательные банки, обеспечивающие пенсионеров наличными деньгами и безналичными перечислениями.
Бюджет Пенсионного фонда РФ и сметы расходов, а также отчеты об их исполнении составляются Правлением фонда, а утверждаются соответствующими органами власти.
Вторым по значению социальным внебюджетным фондом является Фонд социального страхования Российской Федерации. Этот фонд создан в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 года в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования, а также для повышения контроля над правильным и эффективным расходованием средств. Этот фонд также автономен и имеет строго целевой характер. Он предназначен для финансирования выплат различных пособий по временной нетрудоспособности и родам, пособий, выплачиваемых при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста в полтора года, пособий на санаторно-курортное лечение и оздоровление трудящихся и членов их семей, а также на другие цели.
Источниками средств Фонда социального страхования РФ являются следующие:
страховые взносы организаций в рамках единого социального налога;
доходы от инвестирования части временно свободных денежных средств Фонда;
добровольные взносы граждан и юридических лиц;
ассигнования их бюджетов на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, и другие.
Для обеспечения деятельности этого фонда создается центральный аппарат на уровне федерации, а в региональных и центральных отраслевых отделениях – создаются аппараты органов фонда. При фонде образуется Правление, а при региональных и центральных отраслевых отделениях – образуются координационные советы. Руководство деятельностью фонда осуществляется Председателем фонда, который назначается Правительством РФ.
Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации образован в соответствии с Законом «Об обязательном медицинском страховании граждан в РФ» от 28 июня 1991 года. Его деятельность направлена на усиление заинтересованности и ответственности как самого застрахованного, так и государства, организации в охране здоровья работников.
Этот фонд создается на федеральном и региональных уровнях. Через федеральный и региональные фонды финансовые средства направляются страховым компаниям, учредителями которых выступает местная администрация. Такие страховые компании могут работать лишь при наличии соответствующих лицензий на обязательное медицинское страхование. В свою очередь, эти страховые компании отбирают дееспособные медицинские учреждения и оплачивают их услуги.
Средства фондов обязательного медицинского страхования используются для оплаты медицинских услуг, предоставляемых гражданам, а также идут на финансирование медицинской науки, медицинских программ и другие цели.
Источниками формирования средств Фонда обязательного медицинского страхования РФ являются страховые взносы по единому социальному налогу, а также за счет бюджетных ассигнований. Средства фонда перечисляются на собирательный счет Расчетного контрольного (кассового) центра (РКЦ), управляемого администрацией территории. РКЦ в пределах территории финансирует работу страховых компаний. Общий контроль над своевременным и правильным поступлением страховых платежей возложен на Федеральную налоговую службу РФ.
Платежи, осуществляемые из внебюджетных социальных фондов, всегда носят страховой характер. Они выплачиваются только при наступлении страховых случаев.
В формировании внебюджетных социальных фондов также много общего. Все они основаны на страховых платежах, носят возвратный характер.
5.2. Общая характеристика страховых платежей
Страховые платежи относится к федеральному уровню налоговой системы России. Средства, поступающие в результате взимания страховых платежей, зачисляются в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
Страховые платежи имеют четыре основные особенности:
они определен на базе страховых взносов и сохраняет их сущность;
они имеет, в отличие от федеральных налогов, строго целевое назначение, обозначенное в законе;
застрахованным (а в ряде случаев членам их семей) за этот платеж предоставляются конкретные права;
доходы страховых платежей не являются источником поступлений средств в федеральный бюджет (эти средства, минуя бюджет, передаются страховщикам – соответствующим государственным социальным внебюджетным фондам).
Налогоплательщиками страховых платежей признаются следующие лица:
лица, производящие выплаты наемным работникам (работодатели):
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица;
индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Деление плательщиков на две категории основано на особенностях объекта налогообложения. Первую категорию составляют работодатели, которые используют труд наемных работников и уплачивают за них налог. Вторую категорию составляют плательщики вне связи с их деятельностью в качестве работодателей.
Объектами страховых платежей признаются:
для налогоплательщиков-работодателей – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским и лицензионным договорам;
для индивидуальных предпринимателей и адвокатов – доходы от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база по страховым платежам определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями в пользу работников за налоговый период. Налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, поэтому учитывает все выплаты, как в денежной, так и в натуральной форме, а также полученные работником от работодателя в виде материальной выгоды.
Налогоплательщики-работодатели (первая категория плательщиков) должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца. Причем делать это они должны нарастающим итогом с начала года, используя кумулятивный метод расчета.
Плательщики второй категории определяют налоговую базу как сумму их доходов в денежной и натуральной форме за налоговый период от их предпринимательской или профессиональной деятельности в РФ, за вычетом соответствующих расходов плательщиков данной категории.
Перечень выплат, не облагаемых страховыми платежами, определен в статье 238 НК РФ. В этот перечень, в основном, включены различные государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с чрезвычайными обстоятельствами или выполнением служебных обязанностей, страховые взносы в пользу работников.
Перечень налоговых льгот по страховым платежам определяется статьей 239 НК РФ и включает ряд изъятий, направленных на выведение из-под налогообложения отдельных элементов налоговой базы. Например, при исчислении налоговой базы в части суммы, которая подлежит зачислению в Фонд социального страхования РФ, не включаются любые вознаграждения работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, если эти работники не имеют права на обеспечение за счет средств указанного фонда. Следовательно, с вознаграждений таких работников не должны начисляться и страховые платежи.
Налоговым периодом по страховым платежам признается календарный год. Отчетным периодом признается календарный месяц, первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки.
С 1 января 2012 года установлены следующие налоговые ставки:
в Пенсионный фонд- 22 %,
в Фонд социального страхования – 2,9 %,
в фонд обязательного медицинского страхования –5,1%.
Общая ставка страховых платежей составит 30 %.
Данные ставки применяются до момента, когда налоговая база не превысила 512 тыс. рублей. Тариф страхового взноса свыше предельной величины составляет 10 % в Пенсионный фонд.
Сумма платежей по страховым платежам, в общем случае, определяется по формуле (5.1.):
,
(5.1)
где
- сумма платежа по налогу, руб.;
-
налоговая база, руб.;
-
ставка по соответствующему фонду, %.
Порядок исчисления и уплаты страховых платежей регламентируется нормами статьями 242, 243, 244 НК РФ. При этом следует учесть, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая доля налоговой базы.
При этом сумма налога, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиком расходов на цели государственного социального страхования (выплаты по больничным листам и т.п.).
Контрольные вопросы:
1. Охарактеризуйте внебюджетные социальные фонды.
2. Цели создания и источники финансирования внебюджетных социальных фондов.
3. Охарактеризуйте налоговые элементы страховых взносов.