2. Учет процесса производства. Классификация затрат на производство.

Основной оценкой хозяйственных средств является фактическая себестоимость. Для исчисления фактической себестоимости продукции (купленных материальных ценностей) предприятия пользуются калькуляцией. Т.е. калькуляция – это способ исчисления себестоимости. Себестоимость – денежное выражение затрат предприятия на тот или иной объект.

Калькуляционные расчеты оформляются в виде документа, содержащего перечень статей, из которых складывается себестоимость (стоимость израсходованных сырья, материалов, износ основных средств в производстве, заработная плата производственных рабочих, расходы на обслуживание производства и управление). Калькуляция служит основанием для денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета. При помощи калькуляции определяется себестоимость самых различных средств: приобретенных предметов труда, изготовленных изделий, реализованной продукции.

Для исчисления себестоимости изготовленной продукции используется калькуляция по статьям затрат. Группировка затрат производства по статьям выглядит так:

- сырье и основные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- топливо на технологические нужды;

- энергия на технологические нужды;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы, связанные с организацией работы и обслуживанием производственных подразделений;

- общехозяйственные расходы, связанные с обслуживанием и управлением предприятия.

Общая сумма всех перечисленных расходов предприятия в процессе производства называется производственной себестоимостью продукции.

Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. В основе построения калькуляции по статьям как раз и лежат те затраты, которые предприятие которые предприятие производит в процессе производства продукции (работ, услуг).

Основополагающим документом, которым следует руководствоваться при организации учета затрат на производство, является Налоговый Кодекс глава 25 часть 2 и ПБУ10 «Расходы организации».

Затраты в зависимости от способа включения в себестоимости продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые (все, что входит в продукт или которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции) – это затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции и подлежащие прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов продукции. К ним относят расход материалов и топлива на технологические цели, оплату труда за изготовление продукции и др.

Косвенные – это затраты на организацию и управление производственным процессом. В себестоимость конкретных видов продукции они включаются в конце отчетного периода после предварительного распределения. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Это расходы на управление, обслуживание производства: заработная плата управленческого и другого обслуживающего персонала; стоимость предметов труда, расходуемых на общехозяйственные и общепроизводственные нужды (уборку, освещение, отопление помещений и др.); амортизация зданий и сооружений, оборудования, инвентаря и т.д.

Планом счетов бухгалтерского учета следующие счета для учета процесса производства: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции».

Предприятиям нет необходимости пользоваться все перечнем счетов производственных затрат, приведенным Планом счетов. Так, предприятиям малого бизнеса, применяющим простую технологию, т.е. выпускающим один вид продукции (выполняющим один вид услуг), для учета затрат достаточно счета 20, на котором отражаются также расходы общепроизводственного и общехозяйственного характера.

Счет 25 ведут предприятия, которые имеют цеховую структуру управления и которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам. При бесцеховой структуре счет 25 предприятиям не нужен, и затраты учитываются в целом по предприятию на счете 26.

Синтетический учет затрат на производство осуществляется на счете 20 «Основное производство». По данным счета 20 определяют фактическую себестоимость изготовленной продукции. На дебете этого счета отражают прямые материальные, трудовые и финансовые затраты на производство продукции и расходы по обслуживанию производства и управлению (кредит счетов 25, 26), которые списываются на дебет счета 20 в конце отчетного периода. По кредиту счета 20 отражают фактическую производственную себестоимость готовой продукции, оприходованной на склад (дебет счета 43 «Готовая продукция») и т.д.

На счете 20 учет затрат осуществляют по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям.

Необходимо отметить, что затраты на изготовление продукции собираются постепенно. Непосредственно на этот счет списываются также прямые расходы, т.е. те, которые сразу можно отнести на определенный вид продукции (работ, услуг). Расходы на обслуживание производства и управление предварительно отражаются на специальных счетах. Это связано с тем, что на большинстве предприятий расходы являются косвенными, т.е. они не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость того или иного вида продукции, т.к. требуют условного распределения.

В общепроизводственные расходы включаются: заработная плата управленческого и обслуживающего персонала производственных подразделений цехов (начальник цеха, мастера цеха, уборщицы), материалы и топливо, расходуемые на общепроизводственные нужды (отопление, освещение цехов), износ основных средств производственного назначения (зданий цеха, производственного инвентаря и т.д.).

К группе общехозяйственных расходов относятся расходы, обусловленные организацией управления предприятием в целом. К ним относятся: оплата труда сотрудников аппарата управления, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на охрану, расходы на подготовку кадров и т.д.

В течение отчетного периода собранные по дебету счета 25 общепроизводственные расходы отражаются: Дт 25 кт счетов 10, 16, 70 ,69, 02. После распределения по объектам учета списываются: Дт 20, 23 Кт 25.

К общехозяйственным расходам относятся: содержание общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений, инвентаря общехозяйственного назначения и т.д. На счете 26 осуществляется текущий учет и контроль за исполнением сметы этих расходов.

Собранные в течение отчетного периода расходы отражаются: Дт 26 Кт 10, 16, 70, 69, 02. После распределения по объектам учета списываются однократной записью:

Дт 20, 23 Кт 26,

. Таким образом, в конце остатков на счетах 25 и 26 не бывает и в балансе они не отражаются.