экономика организации Нехорошева 2008

рыночной экономики. Это побуждает предприятия не только поддерживать объем производства на соответствующем уровне, но и успешно действовать на рынке, на котором происходит реализация созданной продукции, работ и услуг. За счет полученной выручки они возмещают расходы и образуют прибыль.

Рынок для предприятия становится жизненной средой. На нем оно находит все необходимые средства своей жизнедеятельности в форме денег, товаров и рабочей силы. Здесь оно сбывает собственную продукцию и получает прибыль. Рынок, следовательно, представляет собой важное условие физического и общественного существования предприятия. Поэтому, чтобы получать прибыль, необходимо нормальное функционирование как самого предприятия, так и рынка в целом. Эти два условия находятся в постоянном противоречии, что в реальной действительности проявляется в различных формах: в нарушениях хода воспроизводства, недоиспользовании производственных мощностей, перепроизводстве товаров, избытке или нехватке денежных средств и, наконец, в многочисленных банкротствах отдельных предприятий. Разрешается это противоречие посредством постоянного направляющего и дисциплинирующего воздействия рынка на отдельные предприятия, которые, будучи свободными в предпринимательстве, должны уделять должное внимание динамике платежеспособного спроса, отношениям с конкурентами, тенденциям научно-техническо- го прогресса, международной хозяйственной конъюнктуре, политике правительства, быстро и действенно реагировать на изменения ситуации.

Таким образом, исходя из далеко не второстепенной роли прибыли в функционировании рыночной экономики, можно отметить ее характеристики, отражающие сущность данной экономической категории.

1.Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешняя, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в ка- кой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и др.).

2.Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала — особым фактором производства — ив

552

усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

3.Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности.

4.Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных затрат на проведение этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе предпринимательской деятельности.

5.Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей — вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и других, а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Сучетом рассмотренных основных характеристик прибыли

еепонятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: "Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе этой деятельности".

1.3. Ф о р м и р о в а н и е и р а с п р е д е л е н и е п р и б ы л и н а п р е д п р и я т и и

Не менее важным с точки зрения управления производ- ственно-коммерческой деятельностью предприятия, в частности, изыскания и реализации резервов роста прибыли, представляется рассмотрение ее формирования и распределения на предприятии.

553

Формирование прибыли является одной из составляющих хозяйственного механизма, действующего в обществе на определенном историческом этапе его развития. Хозяйственный механизм определяет условия функционирования хозяйствующих субъектов и, следовательно, условия и общий порядок формирования финансовых результатов их деятельности. Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм.

Такой подход позволяет разграничивать понятия прибыли как экономической категории и как финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. С точки зрения управления, в первую очередь, функции анализа финансово-хозяй- ственной деятельности, такое разграничение понятий позволяет ясно представлять не только объективные основы протекания процессов формирования прибыли, но и конкретную форму их организации. Появляется возможность не только определить факторы, оказывающие влияние на процесс формирования финансовых результатов, но и границы их управляемости, выделить среди них зависящие и не зависящие от хозяйствующего субъекта, производственные и непроизводственные, что в свою очередь дает возможность определить основные резервы роста прибыли.

Под формированием финансовых результатов понимается определенная последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя прибыли предприятия и ее производных — налогооблагаемой и чистой прибыли.

Модель хозяйственного механизма организации, основанная на налогообложении прибыли, в условиях рыночных отношений, по сути, является моделью формирования и распределения финансовых результатов. В связи с этим формирование и распределение финансовых результатов понимается как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из финансовых результатов, например прибыли предприятия, через уплату обязательных платежей является формированием нового финансового результата — чистой прибыли. Указанная модель представлена на рис. 7.1.2.

554

Рис. 7.1.2. Модель формирования и распределения прибыли

В экономической теории и практике в зависимости от метода исчисления оперируют следующими видами прибыли: экономической, бухгалтерской, чистой, валовой, номинальной, реальной, минимальной, нормальной, удовлетворительной, максимальной, облагаемой и не облагаемой налогом, консолидированной, остающейся в распоряжении предприятия и т.д.

Экономическая прибыль представляет собой разность между полученной выручкой (валовым доходом) и экономическими издержками (явными и неявными, или издержками упущенных возможностей). Источниками экономической прибыли являются: реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции, инновационная деятельность, монопольная ситуация, нестрахуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, изменение налогового законодательства, освоение новых товарных рынков, наличие инфляционных процессов в национальной экономике и т.д.).

Рассмотрим подробнее механизм формирования прибыли отчетного периода и чистой прибыли.

Общий объем прибыли предприятия представляет собой прибыль отчетного периода. В соответствии с Законом Респуб-

555

лики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (от 24 июля 2002 г., № 134/3) и действующим порядком бухгалтерского учета прибыль отчетного периода включает:

•прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

•прибыль от реализации имущества (прочей реализации);

•доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Расчет и состав прибыли отчетного периода содержатся в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности. В ней имеются показатели, по которым можно рассчитать отдельные составляющие прибыли отчетного периода.

Первой, основной частью прибыли отчетного периода является прибыль от реализации продукции, работ и услуг. Она определяется как превышение выручки от реализации над себестоимостью товаров, продукции, работ и услуг, а также коммерческими и управленческими расходами. Возможно превышение расходов над полученной выручкой, и тогда возникает убыток, который свидетельствует о недостатках в управлении предприятием.

При расчете прибыли или убытка выручка принимается за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (выручка нетто). Прибыль от реализации продукции, работ и услуг еще называют прибылью от основной деятельности предприятия. На ее формирование большое влияние оказывают технологические и экономические особенности развития отрасли.

Вторая часть прибыли отчетного года показана в "Отчете о прибылях и убытках" в двух статьях: "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы". Разность между ними и составит прибыль (убыток) от реализации имущества.

Коперациям, связанным с движением имущества, относятся:

•реализация основных средств (основных фондов и нематериальных активов) и прочего имущества (излишне закупленных ранее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей);

•содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

•аннулирование производственных заказов (договоров);

•результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы).

Характер операций, связанных с движением имущества, свидетельствует о сложностях управления им на стадиях его формирования, использования и реализации. Возникли они в

556

условиях перестройки, когда предприятиям после их приватизации пришлось свое имущество приводить в соответствие с организацией производства продукции, необходимой рынку. Оказалось, что немалая часть основных фондов подлежит списанию из-за их физического и морального износа, а такие операции в основном являются убыточными.

В результате перестройки производства с учетом требований рынка на большинстве предприятий значительная часть имущества оказалась ненужной. Возник специфический рынок ненужного имущества, на котором больше продавцов, чем покупателей. Поэтому его распродажа производится по "бросовым ценам", порождая большие убытки. К такой распродаже побуждает налог на имущество.

Третью часть прибыли отчетного периода составляет превышение доходов от внереализационных операций над расходами по этим операциям. В "Отчете о прибылях и убытках" доходы и расходы по внереализационным операциям показаны в нескольких статьях: "Проценты к получению", "Проценты к уплате", "Доходы от участия в других организациях", "Прочие внереализационные доходы" и "Прочие внереализационные расходы". В составе этих внереализационных операций учитываются следующие доходы (расходы):

•дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, а также проценты, получаемые от банков и кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах предприятия, и проценты по коммерческим кредитам;

•суммы полученных и уплаченных экономических санкций (штрафы, цены, неустойки и др.);

•доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

•списание дебиторской и кредиторской задолженностей. Внереализационные доходы и расходы отражают характер

деятельности предприятий и организаций в сфере финансовых отношений. Эта деятельность должна быть направлена на увеличение прибыли отчетного периода за счет сокращения внереализационных расходов и роста внереализационных доходов.

Рассмотренные выше элементы формируют прибыль отчетного периода, которая, в свою очередь, является объектом дальнейшего распределения. Порядок распределения прибыли связан с действующим налоговым законодательством. Система распределения прибыли прежде всего должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечивать производственные, материальные и

557

социальные нужды предприятий и организаций. Прибыль отчетного периода корректируется в процессе распределения: из прибыли отчетного периода уплачивается налог на недвижимость (1 % остаточной стоимости основных производственных фондов).

Льготируемая прибыль — это прибыль, освобождаемая от уплаты налога на нее. К льготируемой прибыли может быть отнесена прибыль производственных мастерских, опытно-экспе- риментальных предприятий и предприятий учебных заведений, полученная в процессе практического обучения студентов и учащихся; прибыль предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50 % среднесписочного состава промышленно-производственного персонала, и т.д.

Из налогооблагаемой прибыли уплачивается налог на прибыль. Ставка налога на прибыль — 24 %, но предприятие может уплатить налог и по льготной ставке — 1 5 % , если использует труд инвалидов, доля которых в среднесписочной численности составляет 30 — 50 % , или прибыль его за год составляет до 5000 МЗП и среднегодовая численность работающих — до 100 человек. Далее вычитается транспортный сбор по ставке 3 % .

Чистая прибыль — это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей. Порядок определения чистой прибыли, учитывающий механизм налогообложения, рассматривается в соответствии с законодательством Республики Беларусь на момент исчисления.

Чистая прибыль распределяется в порядке, предусмотренном в учредительных документах предприятия. В обобщенном виде чистая прибыль подразделяется на прибыль, направляемую на накопление, на потребление и в резервный фонд. Прибыль, направляемая на накопление, служит источником финансирования расширения производства, развития предприятия. Из прибыли, направляемой на потребление, предприятие выплачивает дивиденды владельцам капитала, производит социальные выплаты работникам предприятия.

Номинальная прибыль характеризует фактически полученный размер прибыли. Она соответствует размеру чистой прибыли.

Реальная прибыль — это номинальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции.

Минимальная, нормальная и максимальная прибыли связаны с планируемым объемом производства; достижение каждой

558

означает, что предприятие находится в зоне убыточности, безубыточности либо прибыльности.

Минимальной ( I I ) считается прибыль, которая обеспечи-

m i n

вает предприятию минимальный уровень доходности на вложенный капитал, равный среднему проценту ставки банков по депозитам, сложившемуся за исследуемый период:

где К — вложенный капитал; М У Д ; — минимальный уровень до-

т п

ходности; С Н — ставка налога на прибыль в соответствии с дей-

п р и 6

ствующим законодательством.

Нормальная прибыль — это минимальный доход (или плата), необходимый для удержания предпринимателя в определенной отрасли. Она представляет собой соответствующий процент дохода на вложенный капитал, который различается в зависимости от вида деятельности. Если получаемая прибыль меньше нормальной, то наблюдается "бегство" капитала из неприбыльной отрасли, если больше нормальной, то происходит прилив капитала в прибыльную отрасль.

1.4. Планирование прибыли

Процесс планирования прибыли начинается с разработки ценовой стратегии предприятия и обоснования основных показателей отчета о прибылях и убытках по месяцам на год, предстоящий за планируемым, — по кварталам и на более длительную перспективу с установлением годовых показателей. Планирование на более длительную перспективу необходимо для обоснования инвестиционной и инновационной деятельности и оценки возможностей решения различных задач перспективного развития предприятия.

Главной задачей ценовой стратегии является обоснование такого объема продаж продукции или доли рынка для предприятия, при котором его производство обеспечит получение максимальной прибыли.

Для решения этой задачи предприятию следует определить оптимальный размер затрат на производство и сбыт продукции для обеспечения получения прибыли при сложившемся уровне цен на рынке, который предприятие может достичь при реализации своей продукции.

559

Ценовая стратегия должна быть согласована с главными финансовыми целями предприятия, принятыми на ближайшее время и перспективу.

В соответствии с финансовым планом предприятие определяет точку безубыточности, обосновывает минимальный уровень прибыльности, необходимые при продаже каждого вида продукции.

Каждое предприятие на основании учета издержек вводит три типа цен: предельные цены в соответствии с размером переменных издержек; затратные цены, которые обеспечивают безубыточность продаж; плановые цены, устанавливаемые с учетом оценки состояния рынка.

Предельные цены покрывают только те затраты, которые непосредственно связаны с производством продаваемого товара. Продажа продукции по цене, близкой к предельной, позволяет обеспечить полную загрузку производственных мощностей.

Затратная цена обеспечивает полное покрытие расходов в расчете на конкретный объем продаж и не может быть использована при других объемах продаж.

При установлении плановых цен очень часто предприятие не принимает во внимание зависимость объема продаж от цены.

На практике используют два подхода к ценообразованию: ориентацию на потребителей и ориентацию на конкурентов, часто используют комбинацию указанных двух подходов.

Многие предприятия устанавливают не одну цену, а набор цен для различных ситуаций (с учетом региона, периода времени, сегмента или формы представления товара, способов продаж и т.д.).

Планирование прибыли должно осуществляться по минимальному и максимальному векторам. При планировании по минимальному вектору принимается во внимание необходимость извлечения из прибыли первоочередных платежей, а именно:

•необходимость уплаты налога на недвижимость;

•размер уплачиваемых процентов по банковскому инвестиционному кредиту;

•размер возвращаемой части кредита банку;

•размер возвращаемой части коммерческого кредита. Планирование прибыли по максимальному вектору произ-

водится с учетом экономических интересов собственника трудового коллектива предприятия. Этот размер определяется на основании плана развития предприятия.

Для того чтобы определить требуемый размер прибыли в плане, необходима информация о реализации разработанных

560

инвестиционных проектов предприятия. При разработке программы роста прибыли определяется максимизация прибыли и точка безубыточности.

Классической моделью, которая позволяет найти оптимальное взаимоотношение между ресурсами, прибылью и объемом производства, является производная функция Кобба-Дугласа. Практическое использование данной производной функции в экономике предприятия обеспечивает нахождение такого объема продаж или объема производства, при котором выручка от реализации продукции полностью покрывает издержки, связанные с ее производством и реализацией, а прибыль равна нулю.

Данный уровень производства и называется точкой безубыточности или порогом рентабельности, который отделяет зону прибыли. Необходимым условием нахождения порога рентабельности является разделение совокупных издержек на постоянные и переменные.

Сэтой позиции размер постоянных издержек не изменяется

взависимости от объема производства. Если же рассматривать постоянные издержки на одно изделие, то при сокращении объема выпуска их размер увеличивается, а при росте объема — снижается:

При нахождении точки безубыточности принимаются во внимание пропорциональные переменные издержки. Между ними и объемом производства предполагается наличие прямо пропорциональной зависимости. В расчете на одно изделие размер переменных издержек в связи с изменением объема производства не меняется:

_ Переменные и з д е р ж к и х Единица измерения объема производства Объем производства х Единица измерения объема производства

Математический порог рентабельности определяется следующим образом:

В ы р у ч к а = Издержки постоянные + И з д е р ж к и переменные • Объем.

5 61