5.1.2 Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08.1 Приобретение земельных участков

08.2 Приобретение объектов природопользования

08.3 Строительство объектов основных средств

08.4 Приобретение отдельных объектов основных средств";

08.5 Приобретение нематериальных активов";

08.6 Перевод молодняка животных в основное стадо";

08.7 Приобретение взрослых животных"

08.8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается

Дт 01, 03, 04 Кт 08

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

5.1.3 Особенности учета отдельных видов долгосрочных инвестиций

Приобретение земельных участков и объектов природопользования

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств.

Дт 08.1 Кт 60,76

Дт 01 Кт 08.1

Строительство объектов

Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком:

Дт 08 Кт 10,70,69,60,76

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения:

Дт 07 Кт 60,76

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 "Оборудование к установке", а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика:

Дт 08 Кт 07

При строительстве объектов хозяйственным способом оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Переданное в монтаж оборудование списывают:

Дт 08 Кт 07

Учет приобретения основных средств и нематериальных активов

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящиеся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Затраты по формированию основного стада учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью:

Дт 08.6 Кт 11

Переведенный молодняк одновременно списывается:

Дт 01 Кт 08.6

Списание со счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или способом "красное сторно".

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 08.7 по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию:

Дт 08 Кт 98

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

В составе внеоборотных активов в качестве отдельных объектов учета выделяют расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) со следующей спецификой:

• результаты выполненных работ подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательном порядке

• результаты выполненных работ не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Эти свойства отличают данные объекты от нематериальных активов, поэтому их учет осуществляется с применением счета 08 на котором следует открыть дополнительный субсчет 08.8. В целях разграничения законченных и незаконченных НИОКР, перечень которых расшифрован в названии положения, можно ввести еще один вспомогательный субсчет 08-9 "Законченные НИОКР".

Расходы по НИОКР признаются при условиях, если:

• их сумма может быть определена и подтверждена документально;

• имеется акт (или иной аналогичный документ) приемки выполненных работ;

• есть уверенность, что использование результатов работ в собственном производстве или сфере управления организацией приведет к увеличению экономических выгод;

• применение результатов исследований может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно их данных условий не может быть выполнено, расходы на НИОКР следует учитывать в составе прочих затрат фирмы.

В категорию расходов на НИОКР включаются все фактические затраты, непосредственно относящиеся к этому виду работ (материальные, трудовые, отчисления в социальные фонды, амортизационные отчисления на основные средства и прочие).

Дт 08.8 Кт 10,70,69,02,76 - отражены затраты на НИОКР

Дт 08.9 Кт 08.8 – отражено завершение работ по НИОКР

При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо проверить, выполнены ли условия признания расходов по НИОКР.

Если условия выполнены, то затраты признаются расходами по НИОКР.

После того как вы передадите разработку в производство, необходимо сделать проводку:

Дт 04 Кт 08.8 - учтены затраты по НИОКР.

Обратите внимание: такую запись можно делать только в том случае, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты по НИОКР нужно отнести к прочим расходам:

Дт 91.2 Кт 08.8 - затраты по НИОКР включены в состав прочих расходов.

Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные исследования не принесли результатов.

Вопросы по теме 5.1 Учет долгосрочных инвестиций

1. Дайте определение долгосрочных инвестиций.

2. За счет каких источников осуществляется финансирование долгосрочных инвестиций.

3. Какие функции выполняет инвестор, застройщик, подрядчик, заказчик.

4. Что представляет собой воспроизводственная и технологическая структура капитальных вложений.

5. Дайте определение подрядному и хозяйственному способам выполнения капитальных работ.

6. Назовите различия в учете приобретения оборудования, требующего и не требующего установки.

7. В какой момент капитальные вложения признаются законченными.

8. Перечислите виды затрат, включаемых в инвентарную стоимость вводимых в действие объектов капитальных вложений.