7.1.2 Оценка производственных запасов при поступлении

В российском учете организация может выбрать один из двух способов оценки запасов при их приобретении:

1) по фактической себестоимости;

2) по учетным ценам.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает следующие составляющие:

- суммы, уплачиваемые поставщику по договору;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

В соответствии со ст. 254 Налогового кодекса РФ и п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в состав транспортно-заготовительных расходов включаются:

- суммы, израсходованные на погрузку, перевозку и разгрузку продукции;

- комиссионные вознаграждения, выплачиваемые коммерческим организациям;

- таможенные пошлины и сборы;

- недостачи в пределах норм естественной убыли, образовавшиеся за время доставки материалов. В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам относятся также:

- проценты по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов, до принятия их к учету;

- командировочные расходы, связанные с непосредственным заготовлением материалов;

- заработная плата работников, которые разгружали продукцию.

В налоговом же учете проценты по займам включаются во внереализационные расходы, а командировочные выплаты - в прочие.

Таким образом, первоначальная стоимость ценностей в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной. Поэтому в целях налогового учета необходимо вести отдельные учетные регистры.

Кроме того, включение в фактическую себестоимость запасов процентов по заемным средствам в соответствии с ПБУ 5/01 не соответствует основному порядку учета затрат по займам, установленному МСФО 23 "Затраты по займам".

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ определяется (в зависимости от варианта поступления):

при приобретении за плату - признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

при изготовлении силами организации - складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;

при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

при получении организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования;

при приобретении в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если текущая рыночная стоимость МПЗ в течение года снизилась либо МПЗ морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, то МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

договорные цены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово-расчетные цены;

средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".