Налоговый и бухгалтерский учет основных средств, ранее бывших в эксплуатации Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Если организация приобрела основное средство (ОС), бывшее в эксплуатации, бухгалтеру для правильного определения нормы амортизации необходимо четко знать срок его полезного использования с момента первоначальной покупки и последующей эксплуатации.

В бухгалтерском учете срок полезного использования такого ОС определяется исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды.

То есть организация может установить любой срок полезного использования, и чем он будет меньше, тем быстрее она спишет стоимость ОС на затраты в бухгалтерском учете. Однако, если организация определит в бухгалтерском учете срок, который не совпадает со сроком, установленным в налоговом учете, то ей не избежать применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Обратите внимание! Срок полезного использования ОС организация определяет независимо от того, у кого она приобрела объект: у организации или физического лица. Для этого руководитель создает специальную комиссию. В своей работе она должна руководствоваться техническими характеристиками объекта, учитывать его предположительный физический износ, ограничения использования, требования техники безопасности и другие факторы. Срок использования объекта ОС, указанный в заключении комиссии, утверждается приказом руководителя.

Срок полезного использования ОС необходимо установить и для целей налогового учета.

С огласно ст. 258 НК РФ "сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества" и с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Если ОС не указаны в амортизационных группах, то срок их полезного использования налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Организации, которые приобретают объекты ОС, бывшие в эксплуатации, вправе определять норму амортизации с учетом срока их полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

При расчете оставшегося срока службы ОС нужно исходить из следующего: 1. Оставшийся срок службы объекта равен разнице между сроком службы ОС по классификации основных средств и периодом его эксплуатации прежним собственником. 2. Когда исчисленный срок превышает 12 месяцев, объект ОС амортизируется в течение оставшегося срока службы объекта. 3. Срок полезного использования имущества не может быть менее 12 месяцев, иначе оно не будет соответствовать критериям основных средств, предусмотренным п. 1 ст. 256 НК РФ.