Тема№3. Учет издержек машиностроительного производства

Материальные издержки производства. Израсходованные сырье и материалы списываются в производство на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных, отчетов цехов об использовании материалов). На отдельные виды продукции и заказы они относятся прямым способом в соответствии с кодами объектов учета, проставленными в первичных документах. Вспомогательные материалы, расходуемые на технологические цели, учитываются обычно в целом по цеху, а затем распределяются между видами изготовляемой продукции. В качестве базы распределения используются сметные ставки, рассчитываемые на единицу этого вида продукции (заказ). Расчет производят в следующем порядке. По каждому наименованию вспомогательных материалов, используемых при производстве конкретного вида продукции (заказа), устанавливается норма расходов в натуральных единицах измерения. Норма расхода умножается на стоимость материалов и подсчитывается общая сумма, которая представляет собой сметную ставку. Порядок расчета сметной ставки приведен в табл. 1.

Таблица 1

Расчет сметной ставки расхода вспомогательных материалов

Материалы	Единица измере­ния	Цена, руб.	Изделие А				Изделие Б
			кол-во		сумма, руб.		кол-во		сумма, руб.
1 Грунтовка	кг	5,00	2		10,00		0,5		2,50
1 Эмаль		9,00	5		45,00		2		18,00
1 Лак		15,00	0,3		4,50		0,1		1,50
4 Сода каустическая		10,00	0,2		0,20		0,1		0,10
5 Другие материалы					10,30				7,90
Всего сметная ставка на изделие				70,00				30,00

Фактические издержки производства на вспомогательные материалы распределяются между отдельными видами продукции, выпущенной продукцией и незавершенным производством пропорционально расходу этих же материалов по сметным ставкам. Расход материалов по сметным ставкам определяется умножением сметных ставок на количество выпущенных изделий и условных материало - комплектов, находящихся в незавершенном производстве.

Пример. В отчетном периоде выпущено 500 изделий А и 300 изделий Б, фактический расход вспомогательных материалов по цеху составил 39 600 руб. На основе сметных ставок (табл. 1) и количества выпущенной продукции вначале определяется расход вспомога­тельных материалов по сметным ставкам: 44 ООО руб. (70 • 500 + + 30 • 300), а затем — коэффициент распределения: 0,9 (39 600 : 44 000). Отсюда фактический расход вспомогательных материалов составит по изделию А 31 500 руб. (70 • 500 • 0,9) и изделию Б 8 100 руб. (30 • 300 • 0,9).

Учет и распределение издержек производства, а также расчет сметных ставок по топливу и энергии на технологические цели про­изводятся в том же порядке, что и по вспомогательным материалам.

Затраты по оплате труда. Основная оплата труда производственных рабочих относится на себестоимость отдельных наименований изделий (групп изделий) и заказов прямым способом. Оплата труда рабочих и специалистов, отнесение которой на отдельные виды продукции (за­казы) прямым способом затруднено, распределяется пропорционально сметным ставкам. Сметные ставки устанавливаются на основании рас­чета исходя из объема производства, перечня рабочих мест, штатных должностей, тарифных ставок и окладов.

Дополнительная оплата труда производственных рабочих рас­пределяется пропорционально основной оплате. Отчисления на со­циальные нужды включаются в себестоимость продукции по уста­новленной норме в процентах к сумме основной и дополнительной оплаты труда производственных рабочих.

Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрега­тов. Эти расходы называются пусковыми. Они включают в себя затраты на оплату труда специалистов и служащих, обеспечивающих разработку проектно-сметной документации по пусконаладочным работам, рабочих обслуживающих оборудование, вводимое в эксплуатацию. Сюда входят также стоимость основных и вспомогательных материалов, покупная стоимость комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также стоимость инстру­ментов, электроэнергии, пара и других видов энергии, потребляемых при комплексном опробовании и наладке агрегатов и оборудования.

Учет пусковых расходов ведется по отдельному заказу по счету "Основное производство" в разрезе следующих калькуляционных аналитических статей затрат: разработка проектно-сметной докумен­тации; содержание персонала, занятого на пусконаладочных работах; расходы на пусконаладочные работы по комплексному опробованию оборудования; прочие расходы.

Пусковые расходы по мере выполнения работ списываются со счета "Основное производство" на счет "Расходы будущих периодов" субсчет "Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов", где они и числятся до момента включения их в себестоимость продукции.

Сумма пусковых расходов, подлежащая списанию на себестоимость продукции, рассчитывается ежемесячно. Для этого норма умножается на количество изделий, выпущенных за месяц.

Пример. В сборочном цехе установлена автоматическая линия по производству изделия В. Расходы по пусконаладочным работам и комплексному ее опробованию составили 200000 руб., они должны быть погашены в течение полутора лет. Предусмотрено изготовить изделий В: в первом г - 200 шт., во втором — 600 шт., в том числе в первом полугодии - 300шт.; в отчетном месяце выпущено 18 изделий В. Отсюда норма погашения на одно изделие В составит 400 руб. [200 000 : (200 + 300)], на выпуск за месяц должно быть списано 7 200 руб. (400 • 18). На исчисленную таким путем сумму дебетуется счет "Основное производство" и кредитуется счет "Расходы будущих периодов". В отчетной калькуляции пусковые расходы показываются по калькуляционной статье затрат "Расходы на подготовку и освоение производства".

Использование сметных ставок в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования позволяет время отработанное всем оборудованием, приводить к единому знаменателю коэффициенто-машино-часам, что дает возможность применять данный метод распределения на всех предприятиях независимо от типа производства и номенклатуры выпускаемой продукции.

Несмотря на универсальность, данный метод распределения расходов не получил широкого распространения. На большинстве предприятий в качестве базы распределения используется оплата труда производственных рабочих, хотя, как известно, она не находится в прямой зависимости от расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Более того, механизация труда, внедрение средств автоматизации и поточных линий приводят к увеличению удельного веса расходов по содержанию оборудования и к сокращению заработной платы основных рабочих в общей величине издержек производства, что сужает базу распределения и искажает себестоимость отдельных видов продукции.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально сумме затрат на оплату труда производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. При освоении новых изделий в крупносерийном и массовом производстве, когда трудоемкость этих изделий в период освоения значительно превышает плановую трудоемкость, во избежание необоснованного завышения их себестоимости при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов следует принять поправочные коэффициенты, рассчитываемые как отношение плановой трудоемкости к фактической трудоемкости в период освоения.

Контрольные вопросы:

1. Как учитываются вспомогательные материалы, расходуемые на технологические цели?

2. Каким образом учитываются расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрега­тов?

3. Как производится учет и распределение издержек производства, а также расчет сметных ставок по топливу и энергии на технологические цели и по вспомогательным материалам?

Рекомендуемая литература:

1. Врублевский Н.Д. У правленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учеб. пособие.- М «Бухгалтерский учет», 2004- 376с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

2.Миненко Б. И., Новодворский В. Д. Калькулирование продук­ции заготовительных производств в машиностроении,— М.: Маши­ностроение, 1982.— 184 с.

3. Мюллендорф В., Карренбауэр М. Производственный учет,— М.: Новости, 1992,- 158 с.

Интернет-ресурсы:

www.labirint.ru

www.sql.ru