5.3. Облік зносу та ремонтів необоротних активів

Під час вивчення питання обліку зносу необоротних активів варто звернути увагу на такі моменти:

1) на необоротні активи бюджетних установ не нараховується амортизація, а лише знос;

2) необоротні активи зношуються як фізично, так і морально;

3) нарахування морального зносу у вартісному вираженні в системі бухгалтерського обліку не передбачене;

4) на низку об’єктів необоротних активів знос не нараховують (наприклад земельні ділянки та капітальні витрати на поліпшення земель, будинки і споруди, які є пам’ятками архітектури та мистецтва тощо);

5) сума зносу об'єктів необоротних активів визначається в останній робочий день грудня в гривнях за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації у звітному році відповідно до норм зносу;

Рис. 2.15. Схема обліку надходжень необоротних активів

6) нарахований знос розміром у 100% вартості на об’єкти, придатні для подальшого використання, не може бути підставою для їх списання;

7) знос нараховується прямолінійним методом;

8) для нарахування зносу необоротні активи розподіляють на групи, за якими закріплені відповідні субрахунки (додаток 1).

Для підтримання необоротних активів у робочому стані до моменту їх списання, а також з метою запобігання передчасному вибуттю їх через непридатність, у бюджетних установах періодично здійснюють технічне обслуговування, а в разі необхідності провадяться ремонтні роботи, які залежно від складності та характеру їх обслуговування поділяють на поточні, середні та капітальні. Витрати, пов’язані із проведенням ремонтів необоротних активів, незалежно від способу виконання робіт, відносять на видатки установи, а витрати з реконструкції та модернізації об’єктів зарахо­вують на збільшення їх первісної вартості (табл. 2.16).

Таблиця 2.16

№ операції	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховано знос на необоротні активи відповідно до встановлених норм	401	131—133
2	Списано витрачені на ремонт необоротних активів ремонтні матеріали, запасні частини, паливно-мастильні матеріали тощо	801, 811—813	234, 235, 238, 239
3	Нарахована заробітна плата працівникам за виконані ремонтні роботи з відрахуванням відповідних сум до Пенсійного та інших державних цільових фондів	801, 811—813	661, 651—654
4	Списано суми видатків з капітального ремонту необоротних активів, проведеного підрядною організацією	801, 811—813	364, 675
5	Прийняті від підрядної організації вико­нані роботи з реконструкції (модерні­зації необоротних активів) Водночас робиться інший запас	103—105, 113 801	401 631

5.4. Облік вибуття необоротних активів

Необоротні активи вибувають з різних причин:

• повного фізичного зносу і непридатності до подальшого використання;

• відчуження (реалізації) надлишкових об’єктів і таких, що не використовуються;

• нестач у зв’язку із втратами, псуванням та розкраданням;

• пошкодження внаслідок аварій чи стихійного лиха;

• безоплатного передавання іншим бюджетним установам за розпорядженням відповідних органів;

• переведення до складу оборотних активів;

• знесення будівель і споруд через недоцільність їх використання та з метою будівництва на їхньому місці нових об’єктів.

Вивчаючи питання обліку вибуття необоротних активів, слід мати на увазі, що завершення встановленого терміну служби необоротних активів не може бути підставою для їх списання, якщо вони ще придатні для використання за цільовим призначенням і подальша експлуатація їх не заборонена відповідною документацією заводів-виробників або нормативно-правовими актами. Всі цінності (деталі, вузли, агрегати) розібраного й демонтованого обладнання, а також матеріали, отримані від ліквідації необоротних активів, оприбутковуються.

Деталі й вузли, що містять дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння, вилучені після демонтажу об’єктів, підлягають здаванню на підприємства або в організації України, що здійснюють приймання та переробку відходів і лому дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння.

Порядок відображення операцій із вибуття необоротних активів наведено у табл. 2.17. Господарські операції, пов’язані з вибуттям необоротних активів, відображають в накопичувальній відомості про вибуття та переміщення необоротних активів (фор­ма № 438 (бюджет), меморіальний ордер № 9).

Таблиця 2.17

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ ВИБУТТЯ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

№ операції	Зміст операцій	Кореспонденція субрахунків
		Дебет	Кредит
1	Безоплатно передано необоротні активи	131—133, 401	101—122
2	Уцінено необоротні активи під час реалізації	401, 131—133	101—122
3	Списано непридатні для використання (знищені, втрачені) необоротні активи за актами й інспекторськими свідоцтвами	401, 131—133	101—122
4	Оприбутковано матеріали, вузли та запасні частини, отримані внаслідок розбирання необоротних активів, які підлягають спи­санню, і придбані: за рахунок загального фонду за рахунок спеціального фонду	231, 234,238, 239 231, 234, 238, 239	701, 702 711—713
5	Продано установою будинки та споруди на суму коштів від реалізації, що підлягають передачі до бюджету	131, 401 364, 675, 811	103 642, 711

Рис. 2.16. Схема обліку вибуття необоротних активів