Оценка основных средств при реорганизации организаций

Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций <*> (далее - Методические указания N 44н) определен порядок оценки основных средств, отражаемых в балансе реорганизованной организации.

--------------------------------

<*> Утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

При реорганизации в форме слияния и присоединения данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности возникшая организация (при слиянии) или правопреемник (при присоединении) при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации (при слиянии) или бухгалтерской отчетности на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций (при присоединении) заполняет в той оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых в форме слияния или присоединения организаций (п. п. 18 и 24 Методических указаний N 44н).

При реорганизации в форме разделения или выделения правопреемники фиксируют данные о полученных в процессе реорганизации объектах основных средств, доходных вложениях в материальные ценности при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату их государственной регистрации в оценке, по которой полученное в порядке правопреемства имущество в соответствии с решением учредителей отражено в разделительном балансе, с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации (п. п. 30 и 38 Методических указаний N 44н).

Учет показателей заключительной отчетности необходим в связи с тем, что дата передаточного акта и дата реорганизации не совпадают.

От даты составления передаточного акта до даты реорганизации проходит какое-то время, в течение которого организации, участвующие в реорганизации, осуществляют текущие операции, в том числе начисляют амортизацию, учитывают потери и т.п.

Поэтому на дату реорганизации стоимость основных средств, зафиксированная в передаточном акте, может не совпасть с данными заключительного баланса.

Последующая оценка основных средств в результате достройки,

дооборудования, реконструкции, модернизации,

частичной ликвидации

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 14 ПБУ 6/01).

Нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают пояснений относительно того, какие работы должны относиться к работам по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и техническому перевооружению.

Традиционно эти понятия заимствовались из статистики <*>. Это не случайно, так как органы статистики декларируют совпадение методологических принципов статистического учета с принципами бухгалтерского учета основных средств, изложенными в нормативных актах, утвержденных приказами Минфина России.

--------------------------------

<*> Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утверждена Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (в ред. от 04.03.2002).

Заметим, что порядок учета расходов по достройке и дооборудованию, как правило, не вызывает сомнений. Произведенные расходы увеличивают стоимость основных средств, подвергшихся достройке или дооборудованию. Однако установление критериев разграничения работ по капитальному и текущему ремонту и работ по реконструкции, модернизации - иными словами, критериев разделения текущих и капитальных затрат в терминологии бухгалтерского учета, было и остается основной проблемой при учете операций по восстановлению основных средств.

Проблемы могут возникать и при оценке основных средств после частичной ликвидации, особенно если такая ликвидация связана с достройкой или реконструкцией.

В этой связи целесообразно в рамках учетной политики обосновать критерии квалификации производимых затрат с учетом специфики деятельности организации. При этом могут быть учтены: вид и специфика производства, виды основных средств, существенность производимых затрат и другие факторы.

При дальнейшем изложении будем рассматривать ситуации, которые связаны с осуществлением капитальных вложений в основные средства, т.е. вложений, которые привели к увеличению стоимости основных средств.

Порядок учета операций по изменению стоимости основных средств в связи с произведенными достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией, частичной ликвидацией определен п. 27 ПБУ 6/01.