154. Головна книга та порядок її складання

Після реєстрації дані меморіальних ордерів записують у Головну книгу, яка є систематичним регістром синтетичного обліку. В Головній книзі для кожного рахунка виділяють окрему сторінку. Рахунки в Головній книзі будують за шаховим принципом у вигляді двосторонніх багатографних таб-лиць, окремі графи яких призначені для запису операцій у розрізі кореспондуючих рахунків. У Головну книгу записують дату і но-мер меморіального ордера, а також суму оборотів по дебету і кредиту рахунка в розрізі кореспондуючих рахунків.

Аналітичний облік при меморіально-ордерній формі ведуть, як правило, на картках, коли для кожного рахунка передбачено окрему картку. Записи в регістри аналітичного обліку роблять із первинних документів, доданих до меморіального ордера. На-прикінці місяця на підставі аналітичних рахунків складають обо-ротну відомість, підсумки якої звіряють з оборотами і залишками відповідних синтетичних рахунків. Після взаємозвірки записів за даними синтетичних рахунків складають баланс, вибірки і додат-кових розрахунків на основі аналітичного обліку складають інші форми фінансової і податкової звітності.

Форма обліку Журнал-Головна дістала назву головного регі-стра, в якому поєднується журнал реєстрації операцій (хроноло-гічний запис) із Головною книгою (систематичний запис). Кожна господарська операція одночасно реєструється і відображається на відповідних синтетичних рахунках, для кожного з них відво-диться подвійна графа - для запису дебетових і кредитових обо-ротів. Журнал-Головну як основний регістр відкривають на пото-чний рік.

Початково записують сальдо на початок місяця за синтетич-ними рахунками. Після відображення всіх господарських операцій за місяць підраховують обороти за рахунками та виводять са-льдо на початок наступного місяця. Аналітичний облік за цієї фо-рми ведуть на картках або в книгах. Складати оборотну відомість по синтетичних рахунках за цією формою недоцільно, оскільки підсумки оборотів за дебетом і кредитом рахунків та рівність за-лишків рахунків порівнюють у самій Журнал-Головній. За даними книги Журнал-Головна складають бухгалтерський баланс.

Журнальна форма бухгалтерського обліку ґрунтується на широкому застосуванні системи накопичувальних і групувальних облікових регістрів - журналів і допоміжних відомостей до них. Журнали - це комбіновані регістри синтетичного, а в багатьох випадках і аналітичного обліку, в яких поєднано хронологічний і систематичний облік. Згідно з Методичними рекомендаціями щодо застосуванню регістрів бухгалтерського обліку передбача-ється ведення 7 журналів, 3 дебетових відомості, 13 відомостей аналітичного обліку, Головної книгу, інших довідок та аркушів-розшифровок.

Журнали побудовані за кредитовою ознакою: всі господарсь-кі операції відображають за кредитом даного синтетичного раху-нка і дебетом кореспондуючих з ним рахунків. За зовнішнім ви-глядом журнали являють собою окремі аркуші-регістри багатог-рафної форми, призначені для кредитових записів його балансо-вого рахунка, операції за яким обліковуються в даному журналі. В окремих графах журналу-ордера вказані рахунки, які кореспон-дують з кредитом даного рахунка. В усіх регістрах завчасно на-друкована типова кореспонденція рахунків. У журналі може міс-титися декілька однорідних синтетичних рахунків. До журналів відкривають окремі відомості за дебетом рахунків, відомості аналітичного обліку до рахунків даного журналу.

Записи в журналах здійснюються безпосередньо на підставі перевірених документів в міру їхнього надходження і опрацювання. При значній кількості однорідних документів по операціях їх дані попередньо групують у допоміжних відомостях, місячні підсумки яких переносять потім до відповідних журналів. Наприкінці місяця за кожним журналом підводять підсумки зроблених записів. Загальний підсумок за кредитом рахунка в журналі порівнюють з підсумками кореспондуючих за дебетом рахунків, що забезпечує перевірку правильності облікових записів без складання оборотних відомостей. Місячні обороти журналів переносять до Головної книги, яка є системним регістром синтетичного обліку, де узагальнюються дані поточного обліку, проводиться взаємна перевірка записів.

Кредитові обороти журналів у Головну книгу переносять загальним підсумком, оскільки в розгорнутому вигляді вони наведені в журналі, тоді як дебетові обороти переносять окремими сумами із різних журналів. Таким чином, журнали і Головна книга взаємно доповнюють один одного і дають розгорнуту кореспонденцію no дебету і кредиту кожного синтетичного рахунка. Наприкінці місяця за кожним синтетичним рахунком у Головній книзі виводять залишок.