Розділ 2. Облік власного капіталу
2.1. Синтетичний і аналітичний облік власного капіталу на підприємстві
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про власний капітал і розкриття такої інформації у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал", норми якого стосуються підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).
Основними завданнями обліку власного капіталу є:
забезпечення обліку даних та узагальнення інформації про стан і рух власного капіталу;
контроль за правильністю і законністю формування власного капіталу;
своєчасне, повне, правильне відображення розміру і всіх змін власного капіталу;
контроль за раціональним розподілом прибутку за відповідними фондами;
організація аналітичного обліку на рахунках власного капіталу для своєчасного отримання достовірної інформації;
правильне відображення в регістрах обліку і звітності операцій з власним капіталом.
Згідно прийнятої на підприємстві «Карпатнафтохім» облікової політики облік ( в тому числі і власного капіталу) ведеться за журнально-ордерно формою. Сутність цієї форми полягає у застосуванні журналів-ордерів та допоміжних відомостей, які являються основними обліковими регістрами. Всі журнали-ордери побудовані так, що в них поступово накопичуються та підраховуються дані для перенесення їх в головну книгу, тобто дані первинних документів безпосередньо накопичуються і систематизуються у регістрах бухгалтерського обліку.
Основними регістрами при цій формі бухгалтерського обліку є журнали-ордери, що ведуться по кредиту синтетичних рахунків (синтетичного обліку) та дебету кореспондуючих рахунків. Використовуються також регістри аналітичного обліку: відомості, книги і картки.
Наприкінці місяця підсумкові дані кредитових оборотів і журналів – ордерів переносяться до Головної книги, у якій підраховують обороти по дебету кожного рахунку. Головну книгу використовують для узагальнення даних журналів-ордерів, взаємної перевірки зроблених записів по окремих рахунках і складанню звітного балансу. Послідовність облікових записів при журнально-ордерній формі наведено у( Додатку В).
Основними перевагами журнально-ордерної форми обліку є:
поєднання аналітичного та синтетичного обліку в одному регістрі;
забезпечення своєчасного та рівномірного відображення бухгалтерських записів на протязі звітного періоду;
забезпечення розподілення облікових робіт;
можливість проведення аналізу господарської діяльності підприємства;
скорочення загальної кількості облікових регістрів.
Проте в наш час, у нових умовах господарювання ця форма не відповідає всім потребам оперативного управління підприємством, а саме: побудова журналів-ордерів не містить нових форм організації обліку, не відповідає за складом аналітичних даних, які необхідні для управління підприємством, а найголовніше – не дозволяє здійснювати бухгалтерський облік оперативно для визначення реального фінансового стану управління на будь-який момент.
Облік власного капіталу починається з обліку статутного капіталу при заснуванні (реорганізації) підприємства.
Статутний капітал - це організаційно-правова форма капіталу, величина якого визначається в визначених установчими документами господарюючого суб'єкта відповідно до чинного законодавства. Це сукупність в грошовому вираженні внесків (часток, акцій за номінальною вартістю) засновників (учасників) в майно при створенні підприємства для забезпечення його статутної діяльності.
Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і припиняється в день вибуття підприємства з Державного реєстру в результаті завершення діяльності, банкрутства, реорганізації тощо.
Згідно з чинним законодавством мінімальний розмір статутного капіталу регламентований лише для господарських товариств (акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повні товариства та ін.) та деяких специфічних видів діяльності, пов'язаних з фінансовими операціями. Для підприємств всіх інших організаційно-правових форм господарювання його розмір визначається засновниками та залежить, насамперед, від виду та масштабу діяльності.
Законодавчо при створенні ТОВ організовується відкрита підписка на акції. Особи, які побажали придбати акції, повинні внести на рахунок засновників не менше 10 % вартості акцій, на які вони підписалися.
Відкриття тимчасового банківського рахунку для акумуляції засобів, які надійшли на формування статутного капіталу, здійснюється банківською установою на підставі нотаріально завіреної копії установчого договору та заяви, підписаної одним із засновників, повноваження якого підтверджуються рішенням засновницьких зборів.
АТ не пізніше, ніж через 6 місяців після реєстрації зобов'язане видати акціонерам акції (сертифікати акцій). Особливістю формування статутного капіталу досліджуваного та і багатьох інших підприємств є те, що замість реальних грошових внесків, на практиці проходив обмін приватизаційних сертифікатів (в основному працівників підприємства) на акції. Реальних грошових надходжень при формуванні статутного капіталу не було. Пояснюється це тим, що при незначній прибутковості, або, навіть, збитковості (як у досліджуваного підприємства) продаж акцій на фондовому ринку представляє лише теоретичний інтерес, так як угоди ведуться лише по обмеженій кількості високоприбуткових підприємств. Через це багато підприємств, в тому числі і досліджуване, проводять лише одну емісію акцій на початку акціонування.
Для випуску акцій необхідно подати до реєстраційного органу пакет документів встановленого зразка (Додаток Б ).
Організація обліку випуску акцій прямо залежить від порядку його проведення (рис2.1).
Після реєстрації випуску емітенту видається свідоцтво, яке є підставою для друку бланків сертифікатів акцій (при документарній формі випуску) або для оформлення глобального сертифікату в депозитарії (при бездокументарній формі випуску).
рис 2.1. Можливі варіанти емісії та розміщення акцій
Особливістю організації обліку акцій є те, що крім організаційних витрат, пов'язаних зі створенням акціонерного товариства, виникають витрати на випуск акцій:
гонорар юриста,
гонорар аудиторів,
витрати на друк сертифікатів та поштові витрати,
витрати, які пов'язані з реєстрацією на фондовій біржі,
канцелярські та адміністративні витрати,
витрати на рекламні проспекти.
Такі витрати відносяться до інших операційних витрат підприємства.
Для формування статутного капіталу АТ можуть залучатися власні заощадження акціонерів у вигляді грошових коштів, цінних паперів, власне майно, передане АТ; приватизаційні папери (засвідчують право власності на безоплатне одержання в процесі приватизації частки майна державного підприємства), які обмінюються на акції та інші цінні папери і надають право власності на частку майна, рівну номіналу приватизаційного паперу.[14.504c.]
Організація документообігу при формуванні та обліку статутного капіталу наведена в таблиці 2.1.
Статутний капітал акціонерних товариств обліковується на рахунку 40 «Статутний капітал» за субрахунками: «Прості акції» і «Привілейовані акції».
Дане підприємство використовує лише один субрахунок “Прості акції”.
Аналітичний облік по рахунку 40 «Статутний капітал» ведеться за учасниками акціонерного товариства. В силу розпорошеності акцій така організація аналітичного обліку дуже незручна для надання інформації адміністрації в плані проведення роботи з акціонерами щодо підтримки тих чи інших рішень.
Таблиця 2.1
Документообіг при обліку статутного капіталу
Найменування документу |
Створення документу
|
Перевірка документу
|
Обробка документу
|
Передано до архіву
|
|||||||||
Кількість |
Відповідальність за виписку |
Відповідальність за оформлення |
Відповідальність за виконання |
Строк виконання |
Відповідальність за перевірку |
Хто подає |
Порядок подання |
Строк подання |
Хто виконує |
Строк виконання |
Хто виконує |
Строк передачі |
|
Зміни до статуту (протокол зборів засновників)
|
1
|
Збори засновників
|
Секретар зборів
|
Збори засновників
|
В момент внесення змін
|
Ревізійна комісії
|
Бухгалтерія
|
За вимогою ревізійної комісії
|
Водно-денний термін
|
Збори засновників
|
Вдень проведення зборів
|
Бухгалтерія
|
По закінченні звітного періоду
|
Акт приймання передачі основних засобів
|
2
|
Бухгал-тер
|
Бухгалтер
|
Голова приймальної комісії
|
В момент приймання передачі
|
Бух-галтерія
|
Бухгалтер
|
По закінченню звітного періоду
|
Що-кварта-льио
|
Бухгалтерія
|
1 раз на квартал
|
Бухгалтерія
|
По закінченні звітного періоду
|
Накладна
|
2
|
Бухгалтер
|
Комір-ник-бухгал-тер
|
Комірник-бухгалтер
|
В міру виникнення відповідної господарської операції
|
Бух. гал-терія
|
Комір-ник-бухгал-тер
|
І раз на місяць
|
Щомісяця
|
Бухгалтерія
|
1 раз на місяць
|
Бух- гал-терія
|
По закінченні звітного періоду
|
Виписка байку
|
2
|
Банк
|
Касир банку
|
Банк
|
1 раз на місяць
|
Бухгалтерія
|
Банк
|
1 раз на місяць
|
Щомі- СІЦЯ
|
Бухгалтерія
|
1 раз на місяць
|
Бух- гад-тсрія
|
По закінченні звітного періоду
|
Прибутковий касовий ордер
|
1
|
Каса
|
Касир-бухгалтер
|
Касир-бухгалтер
|
В момент отримання коштів
|
Бух- гвл-терія
|
Каса
|
Разом зі звітом касира
|
Раз на день
|
Бухгалтерія
|
1 раз на 3 дні
|
Бух. гал-терія
|
По закінченні звітного періоду
|
Наказ керівника
|
1
|
Керівник
|
Керівник, бухгалтер
|
Керівник, бухгалтер
|
За рішенням зборів засновників
|
Ревізійна комісія
|
Бухгалтер
|
3 підтверджуючими документами за вимогою засновників
|
За вимогою засновників, керівника
|
Бухгалтерія
|
1 день
|
Бух. гал-терія
|
По закінченні звітного періоду
|
Довідка бухгаятсрії
|
1
|
Бухгалтер
|
Бухгалтер
|
Бухгалтер
|
При необхідності здійснення розрахунків
|
Бух-гал-терія
|
Бухгалтер
|
Щомісячно
|
Після закінчення звітного періоду
|
Бухгалтер
|
1 раз на місяць
|
Бухгалтерія
|
По закінченні звітного періоду
|
Сальдо рахунка 40 «Статутний капітал» має дорівнювати розміру статутного капіталу, зареєстрованому в установчих документах АТ, і має дорівнювати номінальній вартості випущених акцій. Зміни цієї суми допускаються тільки у разі збільшення або зменшення статутного капіталу, які здійснюються у встановленому порядку, і внесення відповідних змін у реєстр державної реєстрації. Бланки акцій обліковуються і зберігаються як бланки суворого обліку. Синтетичний облік наявності і руху бланків акцій ведеться на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворого обліку», аналітичний - за видами акцій (іменні, привілейовані, прості) і матеріально відповідальними особами. По дебету рахунка 08 і його аналітичних рахунків відображається надходження бланків акцій, а по кредиту - списання при видачі акціонерам після повної оплати їх вартості.
Бухгалтерські проводки при формуванні статутного капіталу наведені в табл. 2.2.
Таблиця 2.2