Корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетный счет»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов.
1	2	3	4
	С - неиспользованный остаток денежных средств
50	Сдан сверхлимитный остаток кассы – денежной наличности	Получено наличными	50
90,91, 62	Зачислены за проданную продукцию, выполненные работы, услуги, материальные ценности, основные средства и прочие активы	Оплачены платежные документы поставщиков и подрядчиков	60
66, 67	Зачислен кредит банка, заем	Перечислены платежи в бюджет	68
55	Зачислен остаток неиспользованного аккредитива или оста ток банковской карты	Восстановлены ошибочно зачисленные суммы	76
76	Зачислено в погашение долга дебиторов	Погашена задолженность по кредитам банка, займам	66,67
76	Зачислено в погашение недостачи от поставщиков и суммы, ошибочно зачисленные банком	Оплата банковских услуг	91
76	Восстановлены ошибочно списанные суммы	Оплачены расходы будущих периодов	97
62	Зачислены авансы от покупателей	Авансы выданные	60
98	Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов	Перечислены дивиденды	75
		Выкуп долей у собственников акций	81

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются показателями ведомости № 2. Основанием для за­полнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого на­значения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов. Учет данных средств ведется в по­рядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но ак­тивном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

Рассматривая учет валютных операций, необходимо знать, что к валютным операциям относятся:

а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности;

б) ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

в) осуществление международных денежных переводов;

г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Феде­рации.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной ва­люте подразделяются на текущие операции и валютные операции, связанные с движением капитала. В отношении остальных операций такое деление непри­менимо.

Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета опе­раций в иностранной валюте является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте» (ПБУ 3/2000).

В соответствии с ПБУ 3/2000 валютные операции отражаются в двух оцен­ках: в валюте расчетов и в рублях.

Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблю­дать правила по пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обяза­тельств в рубли, определению даты совершения операций и учету курсовых разниц.

Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется на основании соот­ветствующих валютных курсов. Для целей бухгалтерского учета и отчетности важнейшим является курс, котируемый ЦБ РФ. Перечень дат совершения от­дельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2000.

Одно и тоже имущество, обязательства пересчитывается в рубли на различ­ные даты. Поскольку курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц.

Курсовой называется разница между рублевой сценкой на разные даты имущества и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она зачисляется на финансовые результаты организации как внереали­зационные доходы или внереализационные расходы и отражается в учете сле­дующим образом:

• положительная Д-т 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71 К-т 91/1

• отрицательная Д-т 91/2 К-т 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71

Иной порядок отражения курсовой разницы при формировании уставного (складочного) капитала организации. В случае возникновения подлежит отне­сению на счет 83 «Добавочный капитал».

Закон о валютном регулировании и валютном контроле дает право резиден­там иметь счета в иностранной валюте как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Юридические лица могут открывать необходимое им количество счетов в любой валюте.

Резиденты - юридические лица открывают в уполномоченных банках те­кущие валютные счета и депозитные счета в иностранной валюте. Текущий ва­лютный счет - это комплекс из трех счетов: транзитного валютного счета, те­кущего валютного счета и специального транзитного счета.

Иностранная валюта, полученная организациями - резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счете в уполномоченных банках. Кроме того, для юридических лиц - резидентов установлено требование обязательной про­дажи части валютной выручки.

Обязательной является продажа 50% валютной выручки резидентов от экс­порта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) че­рез уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к валюте РФ не позднее, чем через 7 дней со дня поступления указанной валютной вы­ручки в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Для учета операций по валютному счету используется активный счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета первого и второ­го порядка:

52/1 «Валютные счета внутри страны»;

52/10 «Транзитный валютный счет»;

52/11 «Текущий валютный счет»;

52/12 «Специальный транзитный валютный счет»;

52/2 «Валютные счета за рубежом».

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществ­ляются следующие бухгалтерские записи:

1. Поступила на транзитный счет валютный счет оплата за отгруженный то­вар

Д-т 52/10 К-т 62

2. Направлено на обязательную продажу 50% экспортной выручки Д-т 57 К-т 52/10

3. Зачислено на текущий валютный счет 50% экспортной выручки Д-т 52/11 К-т 52/10

4. Зачислены на расчетный счет средства от обязательной продажи валюты по коммерческому курсу

Д-т 51 К-т 91/1

5. Списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Д-т 91/2 К-т 57

6. Расходы на комиссионное вознаграждение банку за обязательную прода­жу валюты

Д-т 91/2 К-т 76

7. Списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку

Д-т 76 К-т 51

8. Выявлен и списан финансовый результат от обязательной продажи валю­ты

Д-т 91/1 К-т 99 или Д-т 99 К-т 91/2

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Для учета наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывается субсчет 4 «Валютная касса».

Операции с наличной иностранной валютой связаны в основном с оплатой загранкомандировок.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по приход­ным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты ведется как в валюте, так и в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

При использовании журнально-ордерной формы бухгалтерского учета ор­ганизации применяют журнал-ордер № 2/1 для учета операций по валютному счету.

[6; 7; 8; 9].