3.2.5. Особенности определения налоговой базы по транспортным перевозкам

Особенности определения налогооблагаемой базы по транспортным перевозкам установлены в ст. 157 Налогового кодекса РФ. При формировании налогооблагаемой базы следует учитывать также положения п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, касающиеся вопроса применения нулевой ставки налогообложения.

В п. 1 ст. 157 Налогового кодекса РФ указано, что при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки. Что касается воздушных перевозок, то пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

При этом пригородные перевозки, льготируемые в соответствии с абз. 3 подп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, в налогооблагаемую базу не входят.

В том случае, если организация применяет льготные тарифы при реализации проездных документов, то налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов. Данное положение фактически означает, что положения ст. 40 Налогового кодекса РФ об увеличении налогооблагаемой базы при колебаниях цен свыше 20% не действует. То есть льготы могут быть представлены со скидкой в цене, превышающей 20%. При этом отметим, что данное положение касается только случаев реализации проездных документов. При предоставлении скидок по иным видам перевозок следует учитывать положения ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Как уже было отмечено ранее, при формировании налогооблагаемой базы следует учитывать положения п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, согласно которым облагаются по нулевой ставке следующие виды транспортных перевозок:

- работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте);

- работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Пунктом 4 ст. 157 Налогового кодекса РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы в случае возврата покупателям денег за неиспользованные проездные документы. При этом возможны два случая:

- если возврат произведен до начала поездки, то в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога;

- если возврат произведен в пути следования, то в сумму возврата включается сумма налога в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажиру. В этом случае при определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически возвращенные пассажиру.

С учетом изложенного, налогооблагаемую базу по транспортным перевозкам можно рассчитать по следующей формуле:

База = В(общ.) - В(подп. 7 п. 2 ст. 149) - В(п. 1 ст. 164) - Возвр.,

где:

В(общ.) - совокупная сумма выручки от транспортных перевозок без НДС;

В(подп. 7 п. 2 ст. 149) - сумма выручки (без НДС) по транспортным перевозкам, освобождаемым от налога согласно подп. 7 п. 2 ст. 149 ч. II НК РФ;

В(п. 1 ст. 164) - сумма выручки (без НДС) по транспортным перевозкам, облагаемых по 0 ставке согласно п. 1 ст. 164 ч. II НК РФ;

Возвр. - суммы возврата (без НДС) по неиспользованным полностью или частично проездным документам.