Порядок и сроки сдачи налоговой декларации

Обязанность представления налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, для лиц, на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, установлена п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н.

Такой же срок предусмотрен п. 5 ст. 174 НК РФ и для налогоплательщиков.

Пунктом 3 ст. 174.1 НК РФ определена возможность ведения управляющей компанией раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления и используемых при осуществлении иной деятельности.

Возможность представления в связи с ведением раздельного учета двух налоговых деклараций (по собственной деятельности управляющей компании и по деятельности ПИФа) в нормативных актах и разъяснениях налоговых органов не отмечена. Однако представляется логичным разделение собственных налоговых обязательств управляющей компании и налоговых обязательств ПИФа, в частности, путем подачи различных налоговых деклараций.

Следует отметить, что в силу п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной в установленной форме.

Согласно разъяснениям, данным в письме УФНС России по г. Москве от 07.11.2006 N 19-11/97560, управляющая компания по деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления имуществом, представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

Поскольку ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации предусмотрена ст. 119 НК РФ только для налогоплательщиков, применение ее к лицам, исполняющим обязанности налогоплательщика, неправомерно.

Налоговые вычеты

В соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам) и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, имеет только управляющая компания.

Для этого у управляющей компании должны быть в наличии счета-фактуры от продавцов, выставленные на ее имя.

Также в данной норме указано, что при осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Следует отметить, что управляющая компания в любом случае ведет собственную деятельность и учет, поскольку получает вознаграждение за свои услуги. Исчисление и уплата налогов с этого вознаграждения производится управляющей компанией как налогоплательщиком.

Следовательно, управляющая компания для получения налогового вычета должна в любом случае вести раздельный учет операций: непосредственно связанных с деятельностью ПИФа и собственных операций, в том числе связанных с получением вознаграждения от ПИФа.

В судебной практике особенности налогообложения ПИФов не рассматривались. Однако в случаях, когда организационно-правовая форма субъекта налоговых правоотношений не имеет значения для разрешения спорной ситуации, судами применяются нормы закона, общие для всех налогоплательщиков.

Например, суд пришел к выводу о правомерности предъявления управляющей компанией закрытого ПИФа налогового вычета по приобретенным основным средствам, указав, что налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на вычет НДС со счетом, на котором должно быть учтено недвижимое имущество (постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007 NКА-А41/2272-07).