Содержание и технология операционного бюджетирования

Операционный бюджет – система бюджетов, которая характеризует доходы и расходы по операциям, планируемым на предстоящий период на сегмент или на отдельные функции компании.

Структура операционного бюджета:

1 бюджет продаж и график ожидаемых поступлений денежных средств

2 бюджет производства

3 бюджет производственных запасов

4 бюджет прямых затрат на материалы

5 бюджет производственных накладных расходов

6 бюджет прямых затрат на оплату труда

Процесс операционного бюджетирования начинается с разработки бюджета продаж. Прогноз объема продаж осуществляется на основе анализа и обсуждения различных макро- и микроэкономических факторов, может быть выражен в денежных и физических единицах. Предприятие самостоятельно определяет цены на продукцию, используя при расчетах основные методы ценообразования и согласовывая их со спросом на рынке, ценами аналогов и заменителей, внешнегорговые цены.

После составления бюджета продаж составляется график ожидаемых поступлений денежных средств от продаж. Для составления этого графика необходима следующая информация:

• остаток дебиторской задолженности с учетом безнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего года

• время получения (месяц, декада) суммы задолженности к погашению в плановом периоде

• условия оплаты продаж

После составления бюджета продаж составляется бюджет производства. При этом учитываются производственные мощности и их использование, а также увеличение и уменьшение запасов, величина внешних закупок.

Необходимый объем выпуска ТП определяется как сумма запаса ГП на конец периода (нормативный запас) и объема продаж за текущий период за вычетом запаса ГП на начало периода.

Запас ГП на конец периода включает запас ГП на складе и в отгрузке, определяется исходя из:

• среднесуточного поступления ГП на склад

• время нахождения ГП на складе (цикл сбыта)

• остатка нереализованной ГП в отгруженных товарах

Бюджет производственных запасов. Сформированные запасы на производство должны быть обеспечены в плановом периоде достаточным объемом запасов сырья, материалов, НЗП.

Бюджет прямых затрат. Планирование прямых затрат – один из приоритетных и трудоемких процессов, от точности выполнения зависит объективность затратной части бюджета и построение всех расчетов и прогнозов, связанных с определением результата хозяйственной деятельности.

Бюджет прямых затрат на материалы показывает сколько сырья и материалов требуется для производства и сколько их должно быть закуплено. Потребность определяется на основе прогрессивных норм расхода и планируемого объема производства. Объем закупок зависит от ожидаемого объема их использования, а также от предполагаемого уровня их запаса.

После определения прямых материальных затрат составляется график оплаты приобретаемых материалов. Для его составления необходимо знать:

• остаток кредиторской задолженности за материалы на конец периода

• сумму задолженности к погашению в текущем периоде

• выплаты по закупкам материалов каждого месяца (зависят от условий оплаты)

Бюджет прямых затрат труда. Цель его составления: расчет общих затрат на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве. Формы и системы оплаты труда определяются предприятием самостоятельно. Технология была рассмотрена ранее.

Бюджет общепроизводственных накладных расходов отражает объем всех затрат, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Общепроизводственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется исходя из потребностей производства по статьям затрат (амортизация, энергорасходы). Переменная часть определяется как норматив и эта часть расходов определяется на основе трудозатрат основных производственных рабочих.

Он включает в себя ряд стандартных статей затрат – амортизация, аренда производственного оборудования, страхование, дополнительные выплаты рабочим, содержание ремонтного оборудования, текущий ремонт основных производственных фондов, прочие материалы (кроме прямых). И составляется в следующей последовательности:

1 запланированные прямые затраты труда в часах ( из бюджета прямых затрат на оплату труда)

2 ставка переменных накладных расходов

3 переменные накладные расходы (1)* (2)

4 планируемые постоянные расходы в рублях по статьям затрат

5 общие накладные расходы (3)+(4)

6 амортизация

7 выплаты денежных средств по накладным расходам (5)-(6)

Амортизация вычитается, так как она не требует затрат денежных средств при определении денежных выплат.

Бюджет коммерческих расходов. Коммерческие расходы могут группироваться по таким критериям как тип ТП, тип покупателя, география сбыта. Значительная часть бюджета коммерческих расходов занимает реклама и продвижение товара на рынок. Но также при составлении бюджета необходимо выделить: затраты на упаковку, транспортировку, складирование, страхование ТП и расходы на маркетинг (разработка программ маркетинга, расширение рынков сбыта, проведение анализа производственно-сбытовой деятельности и т.п.)

Для его составления необходимо знать:

• планируемый объем продаж (из бюджета продаж)

• применяемая на предприятии система ставок

• ставки переменных коммерческих расходов на 1 рубль ТП (в %)

Методика расчета:

1 зная ставки переменных коммерческих расходов и полный объем продаж, определяется плановая величина переменных коммерческих расходов

2 определяются планируемые постоянные коммерческие расходы (реклама, продвижение товара, страхование, аренда)

3 общая сумма переменных и постоянных коммерческих расходов

4 определяется сумма к выплате по коммерческим расходам = (3) – амортизация – расходы, оплаченные ранее.

Бюджет управленческих расходов. Большинство управленческих расходов носят постоянный характер и поэтому они планируются с учетом ожидаемой инфляции. Переменная часть (если имеется) планируется как процент от объема продаж.

Бюджет себестоимости реализованной ТП составляется на основе данных предыдущих бюджетов в соответствии с принятой на предприятии методикой исчисления себестоимости.

Стандартный алгоритм расчета себестоимости РП:

1 входные запасы сырья, материалов, НЗП

2 покупка сырья, материалов исходя из нормы расхода на единицу ТП

3 выходные запасы сырья и материалов, НЗП

4 себестоимость потребленных в производстве сырья, материалов, НЗП (1)+(2)-(3)

5 прямые затраты труда (заработная плата производственных рабочих)

6 прямые накладные расходы

7 себестоимость произведенной ТП (4)+(5)+(6)

8 себестоимость входных запасов ГП

9 себестоимость выходных запасов ГП

10 себестоимость реализованной ТП.

Формируемые в рамках каждого блока количественные оценки используются не только как плановые и контрольные ориентиры, но и как исходные данные для построения финансового бюджета.