3.6.6. Учет непроизводительных затрат и потерь

К непроизводительным затратам и потерям относят потери от брака, простоев, недостач и прочих материальных ценностей. Потери от брака ввиду их существенности отражают в себестои­мости продукции отдельной статьей калькуляции. Остальные по­тери отражаются в себестоимости продукции в составе общепро­изводственных или общехозяйственных расходов.

Учет потерь от брака

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в от­четных калькуляциях. В некоторых производствах (литейном, сте­кольном и т.п.) брак планируется в технологически неизбежных пределах.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по сво­ему качеству не соответствуют установленным стандартам, техни­ческим условиям или договорам. В зависимости от характера де­фектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полу­фабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, ко­торые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и эко­номически целесообразно.

Неисправимым {окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямо­му назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по це­нам возможного использования или используют в качестве вто­ричного сырья.

В зависимости от места обнаружения различают брак внутрен­ний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в орга­низации до отправки покупателю. Внешним называется брак, об­наруженный после отпуска продукции покупателю.

При выявлении брака работники отдела технического контро­ля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которых фиксируется не­сколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, коли­чество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; по­тери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке за­бракованной продукции. Акт составляется работником отдела тех­нического контроля, мастером или начальником цеха и переда­ется в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников бра­ка. Себестоимость внутреннего окончательного брака складыва­ется из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по следующим статьям: «Расходы на под­готовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Прочие производственные расходы». В орга­низациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оцени­вают исходя из плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исхо­дя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходован­ных на исправление брака, заработной платы производственных ра­бочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нуж­ды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычи­танием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также соответствующую долю обще­хозяйственных расходов (как правило, в процентном отношении по утвержденному плану к заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окон­чательного брака или до момента доработки исправимого брака).

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себе­стоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91 «Прочие до­ходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также оконча­тельного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в произ­водстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин бра­ка и порядка возмещения потерь:

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если брак произошел по вине рабочих;

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям» — если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

счета 10 «Материалы» — на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

соответствующего счета учета затрат на производство (20,23) — если потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов.

Учет потерь от простоев

Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. по вине самого предприятия), внешними причинами (по вине по­ставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи элек­троэнергии, воды и т.п.) и стихийными бедствиями.

Простои рабочих свыше 15 минут оформляют простойным лист­ком, в котором указывают время простоя, его причины, причита­ющуюся рабочим за простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним при­чинам включают оплату труда производственных рабочих за вре­мя простоя, доплату рабочим, используемым на других работах, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по ста­тье 25 «Общепроизводственные расходы».

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных ранее затрат включают соответствующую долю обще­производственных расходов. Потери от простоев по внешним при­чинам относят на виновные предприятия и организации или включают в состав внереализационных расходов, если эти потери не подлежат возмещению.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, спи­сывают на уменьшение прибыли организации.

Учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей

Суммы выявленных недостач и потерь от порчи материаль­ных ценностей по сырью и материалам и незавершенному про­изводству предварительно учитывают по дебету счета 94 «Недо­стачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов 10 «Мате­риалы», 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естествен­ной убыли списывают с кредита счета 94 в дебет счетов:

25 «Общепроизводственные расходы» (при хранении сырья и материалов в цехах и при недостаче незавершенного произ­водства);

26 «Общехозяйственные расходы» (при хранении сырья и ма­териалов на заводских складах).

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи цен­ностей при отсутствии конкретных виновников списывают со сче­та 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостающие или полностью испорченные материальные цен­ности оценивают по их фактической себестоимости, а частично испорченные ценности — по сумме определившихся потерь.

Недостачи и потери от порчи ценностей по вине работников списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При этом недостающие и испорченные материаль­ные ценности оценивают по рыночным ценам.