3.6. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы рас­пределения по видам продукции (работ, услуг) определяются от­раслевыми методическими рекомендациями по вопросам планиро­вания, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности организации).

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (под­отрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям долж­на обеспечить выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непо­средственно включены в их себестоимость (прямые расходы).

3.6.1. Учет материальных затрат

Материальные затраты учитывают по следующим статьям каль­куляции: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги про­изводственного характера сторонних организаций; топливо и энер­гия на технологические цели.

Запасы товарно-материальных ценностей должны соответство­вать нормативам, установленным администрацией. При опреде­лении нормативов принимают во внимание планируемые объемы производства продукции, сложившуюся динамику цен на матери­альные ценности, надежность поставщиков и транспортных орга- _, низаций, специфические особенности закупаемых сырья и мате­риалов, наличие складских помещений у организации и ряд дру­гих факторов.

При высоком уровне организации снабжения и производствен­ного процесса организации должны стремиться к установлению минимальных нормативов материальных запасов, что позволит снизить потери из-за порчи при хранении сырья и материалов, снизить затраты на их хранение и страхование, увеличить доходы с оборотного капитала.

Под расходом сырья и материалов в процессе производства по­нимают их непосредственное потребление в процессе производ­ства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматрива­ется не как расход на производство, а как перемещение матери­альных ценностей.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установ­ленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать раз­решение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколь­ко видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода мате­риалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-полу­чателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество от­пущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах кар­ты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте цеха-получателя и в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экзем­пляре. В этом случае получатель расписывается в получении ма­териалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск ма­териалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установлен­ного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополни­ тельный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись: «Замена, смотри требование № » и уменьшают остаток лимита. Неиспользованные в произ­ водстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимит­ но-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка ли­митно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяют повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются не часто, то их отпуск оформляют одно- или многосрочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получате­лем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, оста­ется в цехе, второй, с распиской получателя, — у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применя­ют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные сотавляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых ос­тается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за се пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписы­вает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основа­нии нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передастся получателю материалов, а третий — в бухгалтерию. Если материалы отпуска­ются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание матери­алов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью предста­вители цехов-получателей расписываются в получении материа­лов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами, при этом в карточках проставляют шифр производственных затрате целью последующей группиров­ки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое со­вмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблю­дением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указы­ваются наименование, количество, учетная цена и сумма по каж­дому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого из­расходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразде­ления организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и дви­жении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

Для контроля за использованием сырья и материалов в произ­водстве используют следующие четыре основных метода: докумен­тирования, партионного раскроя, партионного учета и контроля и инвентарный.

Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материа­лов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указыва­ют количество материала, поданного к рабочему месту, количест­во заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количе­ство заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перс-расход материалов определяют сопоставлением фактического ко­личества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе ука­зывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответ­ственных за раскрой материалов.

Метод партионного раскроя широко применяют в машиностро­ительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленно­сти.

При использовании метода партионного учета и контроля фор­мируются партии сырья и материалов, однородные по технологи­ческим параметрам. Формирование указанных партий заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособлен­ном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак — номер партии, либо наименование материальных ресурсов, либо ряд различных наименований.

Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах по учету израсходованных в производ­стве сырья и материалов, что позволяет прямым путем относить сырье и материалы на конкретные виды продукции (работы, услу­ги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, при­нимающих решение по отбору сырья и материалов для соот­ветствующей партии.

Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель.

По мере использования сырья и материалов соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или еже­месячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

Метод партионного учета и контроля использования сырья и материалов широко применяется в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой про­мышленности, организациях черной и цветной металлургии.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятиднев­ки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неиз­расходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и ма­териалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умноже­нием выработанной продукции на норму расхода сырья и мате­риалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой каль­куляционной группе сравнивают с нормативным и устанавлива­ют отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально норма­тивным затратам.

По выявленным отклонениям определяют их причину и винов­ников (инициаторов). Для систематизации и анализа отклонений от норм в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и ма­териалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пи­щевой промышленности, а также в металлургии, электроэнерге­тике, химической промышленности.

По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расхо­де сырья и материалов, где указывают нормативные и фактичес­кие расходы материалов на каждый вид продукции или на не­сколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтети­ческому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распреде­ления материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синте­тических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или ко­эффициентным способом.

При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорциональ­но расходу их по норме.

При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потреб­ления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по формуле

P_i= P/Q_i * K_i

где Р, — фактический расход сырья и материалов на /-е изделие; Р — фактический расход сырья и материалов на все виды

продукции; О,— количество выпущенных изделий; К,— коэффициент содержания. Коэффициентный способ распределения материалов между видами продукции применяют в электроэнергетике, полиграфи­ческом производстве, издательской деятельности и т.д.

В электроэнергетике все виды топлива (газ, уголь, мазут и др.) приводят к единому измерителю путем пересчета на условное топливо, а затем данные о расходе топлива в условном измерении используются для определения коэффициента его расхода на еди­ницу энергии.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материа­лов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возврат­ными называются отходы, которые могут быть использованы пред­приятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и др.). Безвозвратными называют отходы, которые невозможно или неце­лесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невоз­можности — распределять возвратные отходы по видам продук­ции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Д-тсч. 10 «Материалы»;

К-т сч. 20 «Основное производство» или

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они рас­пределяются, как правило, косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на техно­логические цели, и их плановой себестоимости. Ставки пересмат­ривают по мере изменения норм расхода или цен.

Если затраты на вспомогательные материалы составляют зна­чительную величину, то они могут быть выделены в самостоятель­ную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходован­ных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции так же, как и стоимость основных материалов.

По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и орга­низаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрика­ты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутри заводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйства­ми своей организации, относятся на другие статьи затрат в зависи­мости от характера работ и услуг.

В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабри­катов собственного производства — продуктов, полученных в от­дельных цехах (переделах), еще не прошедших всех технологичес­ких операций и подлежащих доработке или укомплектованию в изделия.

Для контроля за использованием и движением полуфабрика­тов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направле­ниям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обы ло дис­петчерская служба по накопительным документам, в коюрых от­ражают первичные данные о получении и передаче полуфабрика­тов. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют при­чины расхождений.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфаб­рикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отра­жают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходу­емых в процессе производства продукции. Расход различных ви­дов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам.

При отсутствии счетчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между соответствующими объектами способами, в большей мерс соответствующими особенностям производства, — пропорционально числу отработанных машиночасов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механиз­мов с учетом их мощности и др.

Стоимость топлива и энергетических расходов между отдель­ными видами продукции распределяют в ведомости распределе­ния услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогатель­ные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми». При этом расход покупной электроэнергии на технологичес­кие цели оформляют следующей записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»;

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных выше счетов.

Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгал­терскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законо­дательством Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запла­нированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и ока­занием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при изготовлении их силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных за­пасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согла­сованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, — исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые мо­рально устарели, полностью или частично потеряли свое перво­начальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на ко­нец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряже­нии в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгал­терскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующе­му на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применя­ются:

• договорные цены;

• фактическая себестоимость материалов поданным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

• планово-расчетные цены;

• средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, вклю­чая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемых для приобретения запасов (до их при­нятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграж­дения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим орга­низациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использо­вания, если они не включены в цену приобретения, затрат по до­ведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально-производ­ственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, воз­никающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностран­ной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждо­го вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления ис­числяет лишь небольшая часть организации по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактичес­кой себестоимости отклонения фактической себестоимости матери­алов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учи­тывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных цен­ностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на син­тетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей».

В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими метода­ми оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод Л ИФО). Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов

производится исходя из допущения последовательности примене­ния учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-про­изводственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, ко­торые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости еди­ницы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второю (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заго-товительных и других расходов, связанных с приобретением за­пасов, на себестоимость (например, при централизованной по­ставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по до­говорным ценам распределяется пропорционально стоимости от­пущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (груп­пе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складыва­ющихся из себестоимости и количества по остатку на начало меся­ца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов явля­ются традиционными для отечественной учетной практики. В тече­ние отчетного месяца материальные ресурсы списывают на произ­водство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списы­вают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стомости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на при­ход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, ка­кая партия материалов отпущена в производство, сначала списы­вают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очереднос­ти, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам сред­ней себестоимости ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 3.1.

Применение указанных методов опенки материальных ресур­сов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчет­ным путем, используя следующую формулу:

_Р = о_н + п-о_к,

где Р —стоимостьизрасходованных материалов;

О_н и О_к — стоимость начального и конечного остатков ма­териалов;

П — поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец от­четного периода производится в зависимости от принятого спо­соба оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитыва­емых по продажной стоимости).

Таблица 3.1.

Показатели	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов	20	10	200
на 01.03. 200_ г.
2. Поступили материалы:
первая партия	30	10	300
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	15	600
3. Итого за месяц	90	-	1140
4. Всего с остатком на начало
месяца	110	12, 18	1340
5. Расходы материалов за месяц:
а) по способу средней себесто-
имости	100	12, 18	1218
б) по методу ФИФО:
первая партия	50	10	500
вторая партия	20	12	240
третья партия	30	15	450
Итого за месяц	100	-	1190
в) по методу ЛИФО:
первая партия	40	15	600
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	10	400
Итого за месяц	100	-	1240
6. Остаток материала
на01.04.200_г.:
а) по способу средней себесто-
имости	10	12, 20	122
б) по методу ФИФО	10	15	150
в) по методу ЛИФО	10	10	100

Помимо методов оценки израсходованных материальных запа­сов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, исполь­зуемые в зарубежной практике, — методы ХИФО, ЛОФО, перма­нентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

При использовании метода ХИФО израсходованные материа­лы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки.

Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных цен­ностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

При методе перманентной переоценки израсходованные матери­алы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списа­ния. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учи­тываются в течение года по заранее установленным ценам и та­рифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение факти­ческой себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Цена концерна — это цена продажи товарно-материальных цен­ностей внутри корпорации, цена приобретения — фактическая цена в момент покупки, цена дня — цена по которой товарно-матери­альные ценности закуплены вдень приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закуп­ки товарно-материальных ценностей.

Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходован­ных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При вы­сокой рентабельности используют методы высокой оценки израс­ходованных материалов (ХИФО и др.).