3.6.7. Учет прочих производственных расходов и расходов на продажу

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают рас­ходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантированное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозмож­ности — распределяют между ними пропорционально их производ­ственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

В статью «Расходы на продажу» включают затраты организации на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по­грузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные сред­ства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу; на предста­вительские расходы и иные аналогичные затраты.

Затраты на продажу подлежат ежемесячному списанию полно­стью на себестоимость проданной продукции или в части затрат на упаковку и транспортировку распределяются между видами отгруженной в отчетном периоде продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответству­ющих показателей (например, нормативная (плановая) себестои­мость). Все остальные затраты, связанные с продажей продукции, списываются при этом на себестоимость проданной продукции. Организацией может быть принято решение о распределении всех учтенных затрат на продажу между видами отгруженной в отчет­ном периоде продукции. Порядок списания должен быть опреде­лен организацией в учетной политике.

3.7. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расхо­дов некоторые виды затрат ограничены утвержденными в установ­ленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налого­обложения, контроля затрат и других целей: командировочные, представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством РФ; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов.

Порядок учета командировочных расходов для целей налогооб­ложения существенно изменился с 1 января 2002 г. С этого вре­мени не подлежат нормированию расходы по найму жилого по­мещения. Нормированию подлежат лишь суточные и полевое до­вольствие.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 за каждый день нахождения в командировке на территории РФ суточные выплачиваются в размере 100 руб., а за каждый день нахождения в заграничной командировке — в раз­мере, указанном в приложении к постановлению.

Указанным постановлением установлены нормы полевого до­вольствия для работников гсолого-разведочных и топографо-гео-дезических организаций, лесоустроительных и ряда других орга­низаций (от 50 до 200 руб.).

Организации вправе устанавливать для работников большие сум­мы суточных и полевого довольствия. Однако для целей налогооб­ложения суммы превышения в качестве расходов не признаются. Кроме того, суммы превышения по указанным выплатам считаются доходом работников и облагаются налогом на доходы.

Компенсация за использование для служебных поездок личных лег­ковых автомобилей и мотоциклов осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.02 г. № 92 (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.11.02 г. № 282) и письмом Минфина РФ от 21.07.92 г. № 57.

Указанным письмом установлены следующие требования для выплаты компенсации:

• по роду производственной деятельности работа связана с по­стоянными служебными разъездами в соответствии с должност­ными обязанностями работника;

• наличие приказа руководителя организации, устанавливающе­го размер и условия выплаты;

• представление в бухгалтерию копий технического паспорта ав­томобиля;

• компенсация выплачивается один раз в месяц;

• компенсация не выплачивается за время, когда личный авто­мобиль не эксплуатировался (за время болезни работника, на­хождения в отпуске и т.п.).

Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 г. № 92 уста­новлены следующие нормы расхода на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей:

• с рабочим объемом двигателей до 2000 см¹ включительно — 1200 руб. в месяц;

• свыше 2000 см¹ — 1500 руб. в месяц;

• мотоциклов — 600 руб. в месяц.

При использовании для служебных поездок личных легковых иномарок компенсация выплачивается в размерах, установленных для отечественных машин соответствующего класса.

Суммы начисленных компенсаций отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Организации могут назначать компенсацию в большем разме­ре по сравнению с нормативами. Сверхнормативные выплаты об­лагаются единым социальным налогом и налогом на доходы фи­зических лиц.

Представительские расходы, связанные с коммерческой дея­тельностью, — это затраты организаций по приему и обслужива­нию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью налаживания и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации или иного руково­дящего органа.

К представительским расходам относят затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во вре­мя переговоров и оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, по обеспечению переводов во время прове­дения представительских мероприятий.

Указанные расходы признаются налоговыми органами в пре­делах, утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по сметам и фактические расходы не должны превышать 4% расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Включение представительских расходов в себестоимость продук­ции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдатель­ных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), пригла­шенные лица, участники со стороны организации, величина рас­ходов. Организациям рекомендуется определить конкретный поря­док расходования средств на представительство, их документаль­ного оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.

Расходы, по которым невозможно представить оправдательные документы (буфетное обслуживание и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам с решением администрации организации о принятии их к учету.

Представительские расходы отражаются по счету 26 «Общехо­зяйственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.