Групування витрат за елементами

Елемент витрат	Групи витрат за елементами
Матеріальні витрати	Витрати сировини і матеріалів; Витрати купованих напівфабрикатів та комплектуючих; Витрати палива та електроенергії; Витрати тари і тарних матеріалів; Витрати будівельних матеріалів; Витрати запасних частин; Витрати матеріалів сільськогосподарського виробництва; Витрати товарів; Інші матеріальні витрати.
Витрати на оплату праці	Виплата за окладами і тарифами; Премії та заохочення; Компенсаційні виплати; Оплата відпусток; Оплата іншого невідпрацьованого часу; Інші витрати на оплату праці.
Відрахування на соціальні заходи	Відрахування на пенсійне забезпечення; Відрахування на соціальне забезпечення; Страхування на випадок безробіття; Відрахування на індивідуальне страхування.
Амортизація	Амортизація основних засобів; Амортизація інших необоротних матеріальних активів; Амортизація нематеріальних активів.
Інші операційні витрати	Вартість робіт, послуг сторонніх підприємств (зв’язок, розрахунково-касове обслуговування), сума податків, зборів, обовязкових платежів (крім податків на прибуток), втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінка активів, сума фінансових санкцій, а також інші операційні витрати, що не увійшли до складу попередніх елементів витрат.

Отже, джерелом для аналізу інших операційних витрат на ДП ”Зарічненський лісгосп” є „Звіт про основні показники діяльності підприємства” Форма № 1-підприємництво (коротка) з 2006 по 2008 рік. Інформація наведена у таблиці 4.3.

Таблиця 4.3

Аналіз структури і динаміки економічних елементів операційних витрат

Показник	2006	2007	2008	Абсолютне відхилення, ±		Темп росту, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1 Матеріальні витрати	464,8	500,5	525,8	35,7	25,3	107,68	105,05
1.1 у % до всього	53,72	65,67	67,82	11,95	2,15	-	-
2. Витрати на оплату праці	164,6	162,2	153,4	-2,4	-8,8	98,91	94,57
2.1 у % до всього	19,02	21,28	19,79	2,26	-1,49	-	-
3. Відрахування на соціальні заходи	59,4	58,4	55,7	-1,0	-2,7	98,32	95,38
3.1 у % до всього	6,87	7,66	7,18	0,79	-0,48	-	-
4. Амортизація	11,9	10,8	9,2	-1,1	-1,6	90,76	85,2
4.1 у % до всього	1,38	1,42	1,19	0,04	-0,23	-	-
5. Інші операційні витрати	164,5	30,3	31,2	-134,2	0,9	18,42	102,97
5.1 у % до всього	19,01	3,97	4,02	-15,04	0,05	-	-
Всього витрати на виробництво продукції	865,2	762,2	775,3	-103,0	13,1	88,1	101,72

Розпочати аналіз структури і динаміки операційних витрат слід з питомої ваги окремих елементів витрат. Отже, найбільшу питому вагу виробничих витрат займають матеріальні витрати, далі, у сторону зменшення питомих ваг, йдуть витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація і інші операційні витрати.

Відносно аналізу матеріальних витрат, то спостерігається стійка тенденція до їх зростання, оскільки у 2006 році вони становили 464,8 тис.грн., у 2007 порівняно з 2006 зросли на 35,7 тис.грн (7,68 %) і склали 500,5 тис.грн., а у 2008 порівняно з 2007 роком також зросли на 25,3 тис.грн (5,05 %) і становили 525,8 тис.грн. Оскільки матеріальні витрати є прямим відображенням витрат на виробництво продукції, тому доцільно буде провести їх детальний аналіз відразу після характеристики інших елементів виробничих операційних витрат

Аналіз витрат на оплату праці відображає стійку тенденцію до зниження загального фонду оплати праці, оскільки у 2006 році він становив 164,4 тис.грн., у 2007 році порівняно з 2006 роком зменшився на 2,4 тис.грн. (1,09 %) і становив 162,2 тис.грн., а у 2008 році він зменшився на 8,8 тис.грн.(5,43 %) і склав 153,4 тис.грн. Якщо врахувати постійне зростання суми законодавчо встановленої мінімальної заробітної плати, то зниження витрат на оплату праці може бути викликане як зменшенням середньо-спискової чисельності працівників, так і зменшення фонду додаткової заробітної плати, до якої входять суми винагород, премій, компенсаційних виплат тощо.

Відрахування на соціальні прямо пропорційно залежать від витрат на оплату праці, оскільки нараховуються у певних % від Фонду оплати праці, тому очевидно, що із зменшенням витрат на оплату праці, зменшились аналізовані витрати на соціальні заходи. Зокрема загалом у 2008 році порівняно з 2007 роком вони зменшились на 1тис.грн.(1,68 %), і склали 58,4 тис.грн., а у 2006 році вони зменшились на 2,7 тис.грн (5,62 %) і становили 55,7 тис.грн

Щодо амортизаційних відрахувань, то як показують дані таблиці, на ДП "Зарічненський лісгосп" спостерігається стійка тенденція до зниження витрат на амортизацію, зокрема у 2006 році амортизаційні відрахування складали 11,9 тис.грн., у 2007 році порівняно з 2006 вони зменшились на 1,1 тис.грн (9,24 %) та склали 10,8 тис.грн., а у 2008 році їх сума була найменшою – 9,2 тис.грн. і порівняно з 2007 роком знизилась на 1,6 тис.грн (14,8 %).

Зниження витрат на амортизацію можна пояснити тим, що по більшій частині об’єктів згідно наказу про облікову політику ТОВ „ДЕВІЕ”, застосовує кумулятивний метод нарахування амортизації і метод зменшення залишкової вартості. Відповідно до цих методів, амортизаційні відрахування щорічно зменшуються до кінця строку корисного використання, а отже це і є основним чинником зменшення витрат на амортизацію за аналізований період.

Щодо аналізу інших операційних витрат, то найбільшими вони були у 2006 році і становили 164,5 тис.грн., на що могли вплинути великі обсяги витрат на оплату послуг виконаних сторонніми організаціями, витрати на відрядження чи орендна плата. У 2007 році порівняно з 2006 роком інші операційні витрати суттєво знизились на 134,2 тис.грн (81,58 %) і становили 30,3 тис.грн., знизилася і їх питома вага, оскільки у 2006 році їх питома вага у загальному обсязі витрат виробництва була 19,01 %, а у 2007 – 3,97 %. У 2008 році порівняно з 2007, вони фактично не змінилися як у питомій вазі до витрат виробництва, так і щодо суми і становили 31,2 тис.грн.

Отже, згідно зазначення важливості проведення аналізу окремо матеріальних витрат, то джерелом для аналізу також є „Звіт про основні показники діяльності підприємства” Форма № 1-підприємництво (коротка) за 2006, 2007 і 2008 роки. Інформація представлена в таблиці 4.4.

Таблиця 4.4