6. Порядок оформления результатов инвентаризации

По результатам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации, на заключительном этапе проводится анализ полученных данных, Такой анализ в первую очередь направлен на сопоставление данных полученных по итогам проведенной проверки с данными, числящимися на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Все выявленные расхождения заносятся в соответствующие сличительные ведомости.

Руководство предприятия организует заседание комиссии, в ходе которого будут рассмотрены все результаты проведенной инвентаризации с выявлением потенциальных причин обнаруженных излишков и недостач ценностей. На этом заседании членами комиссии вырабатываются мероприятия по предупреждению в дальнейшем образования излишков или же недостач товарно-материальных ценностей, объектов основных средств и других ценностей. Все выводы и решения по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации оформляются соответствующим протоколом. По итогам проведенного заседания оформляется "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме ИНВ-26. Также членам комиссии при проведении заседания необходимо подготовить соответствующие предложения по отражению в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации. Однако окончательное решение по данным вопросам принимается руководителем предприятия и оформляется в форме приказа или распоряжения об утверждении результатов проведенной проверки.

Все полученные в результате проведения инвентаризации материалы работы предаются членами инвентаризационной комиссии в бухгалтерию организации, где осуществляется их дальнейшее хранение в течение срока не менее пяти лет. При этом до момента составления бухгалтерской службой организации сличительных ведомостей, уполномоченными сотрудниками бухгалтерии производится проверка правильности, всех проведенных в инвентаризационных ведомостях подсчетах.

И, только после проведения перечисленных мероприятий, сотрудниками бухгалтерской службы составляются сличительные ведомости, где отражаться все результаты, проведенной инвентаризации. При этом суммы выявленных излишков или недостач в сличительных ведомостях указываются исходя из их оценки по данным бухгалтерского учета. Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах: один экземпляр из которых остается в бухгалтерии, а другой экземпляр передается материально ответственному работнику.

В соответствии с инструкцией для оформления результатов полученных в ходе проведения инвентаризации могут использоваться единые регистры, объединяющие в себе показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, находящиеся на ответственном хранении, арендованные, т.е. не принадлежащие организации, но числящиеся по данным бухгалтерского учета составляются отдельные сличительные ведомости.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации излишек имущества, выявленный при проведении инвентаризации, приходуется на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат у коммерческой организации или на увеличение дохода у некоммерческой. Недостача имущества и его порча в приделах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), если же выявлена порча или недостача имущества сверх установленных норм - за счет виновного лица. В том случае если выявленная, в результате проведенной инвентаризации, недостача не может быть отнесена на виновных лиц, т.к. они не были обнаружены, убытки относятся на финансовый результат у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой.

В бухгалтерском учете стоимость недостающего имущества отображается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

1) при выявлении недостачи основных средств:

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства" - списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, выявленных по итогам проведенной инвентаризации в качестве убытка;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 01 "Основные средства" - списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств;

2) при выявлении недостачи нематериальных активов:

Дебет 05 "Амортизация нематериальных активов" Кредит 04 "Нематериальные активы" - списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, выявленных по результатам проведенной инвентаризации в качестве недостачи;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 04 "Нематериальные активы" - списана остаточная стоимость по объектам нематериальных активов, выявленных по результатам проведенной инвентаризации в качестве недостачи;

3) при выявлении недостач материалов:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10 "Материалы" - отражена сумма недостачи материалов, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации;

4) при выявлении недостач товаров:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 "Товары" - отражена сумма недостачи товаров, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации;

5) при выявлении недостач денежных средств в кассе организации:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 50 "Касса" - отражена сумма недостачи денежных средств в кассе организации, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации.

Рассмотрим примеры по отражению выявленных результатов, по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств в бухгалтерском учете организации.

Пример. По результатам проведенной инвентаризации была выявлена недостача товаров на складе торговой организации на сумму 7 600,00 рублей. Выявленная недостача находится в приделах установленных законодательством норм естественной убыли. Сумма торговой наценки по данным товарам, выявленным в качестве недостачи составляет 1 720,00 руб. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 "Товары" - 5 880,00 (7 600,00 - 1 720,00) рублей - отражена недостача товаров, находящихся на складе торговой организации;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 42 "Торговая наценка" - 1 720,00 рублей сумма торговой наценки, приходящейся на товары, выявленные по итогам проведенной инвентаризации в качестве недостачи, сторнирована;

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 5 880,00 - покупная стоимость товаров включена в издержки обращения.

Следует помнить, что в соответствии с методическими указаниями по проведению инвентаризации все результаты, полученные по итогам проведенной инвентаризации следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности организации непосредственно того месяца, в котором она была проведена, при проведении годовой инвентаризации - в годовом отчете. Выявленный по итогам проведенной инвентаризации излишек товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

В бухгалтерском учете организации в этом случае необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", "Готовая продукция" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" - в составе прочих доходов отражена рыночная стоимость излишков, выявленных по результатам проведенной инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов рекомендовано при продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определять по соглашению сторон (продавца и покупателя). При этом, материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством, в соответствии с действующим на сегодняшний момент НК РФ при реализации товаров, работ, оказании услуг, передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Следовательно, под рыночной ценой в целях бухгалтерского учета является возможная цена продажи товарно-материальных ценностей без учета суммы налога на добавленную стоимость.

В случае возможности дальнейшего использования выявленных по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации излишков товарно-материальных ценностей, или возможности их дальнейшей реализации рыночная цена данных активов списывается на бухгалтерские расходы. В целях налогового учета стоимость выявленных излишков ценностей в результате проведенной инвентаризации относятся к доходам, полученным в натуральной форме и включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости. При этом, в целях исчисления налога на прибыль организации стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, исчисленного в соответствии с действующим НК РФ.

Пример. В результате проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации, проведенной на 31 декабря 2009 года, были выявлены излишки материалов, рыночная стоимость которых была учтена, в целях исчисления налога на прибыль организации, в соответствии с НК РФ в составе внереализационных доходов и составила 24 740,00 рублей.

Сумма налога по выявленному излишку ценностей составила 5 937,60 (24 740,00 х 24%). Сумма налога была начислена и уплачена в бюджет.

В январе 2010 года выявленные в качестве излишка материалы были переданы в производство.

В соответствии с НК РФ сумма материальных расходов по данным материалам составит 5 937,60 рублей.

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 3 760,48 ((24 740,00 - 5 937,60) х 20%) - отражена сумма налога на прибыль, подлежащая доплате.