8.2. Хищения. Недостачи. Материальная ответственность. Порча имущества в результате чрезвычайных обстоятельств

После того, как инвентаризация проведена, описи заполнены, составлены все необходимые акты, проведена аналитическая работа по сопоставлению данных бухгалтерского учета и результатов проверки, а также оформлены, в виде сличительных ведомостей полученные результаты, в случае выявления недостачи перед руководством предприятия встает вопрос об определении величины нанесенного ущерба и его возмещении лицами, признанными виновными.

В соответствии с ТК РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему действительный ущерб.

Под прямым действительным ущербом, в этом случае следует понимать реальное уменьшение наличного имущества работодателя, или ухудшение состояния указанного имущества, включая имущество, третьих лиц находящееся на хранении у работодателя, за сохранность которого он несет ответственность, также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

До того, как решение о возмещении ущерба конкретным работником, будет принято руководством организации, необходимо провести мероприятия по установлению как размеров причиненного ущерба, так и по установлению причин его возникновения. Для этих целей приказом руководителя создается специальная комиссия с участием соответствующих специалистов. От предположительно виновного лица членами комиссии берется письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба, при этом в случае отказа или уклонении работника предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт. Предположительно виновный в причинении ущерба организации работник и его законный представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами, полученными в результате проведенной комиссией проверки и обжаловать его в порядке, установленном ТК РФ, посредством обращения в комиссию по трудовым спорам или в суд. Причем, органом по рассмотрению трудовых споров размер ущерба, подлежащий взысканию с работника, с учетом степени и форм вины может быть существенно снижен. Следует помнить, что ТК РФ не ограничивает срок для обращения с жалобой в Государственную инспекцию труда. Однако, в комиссию по трудовым спорам работнику, необходимо обратиться с заявлением в течение трех месяцев, со дня когда он узнал, или должен был узнать о нарушении своего права. Данное заявление в обязательном порядке регистрируется комиссией и рассматривается в десятидневный срок. Если же по истечении десятидневного срока комиссией по трудовым спорам заявление от работника рассмотрено не было, он вправе обратиться с заявление в суд.

Если же индивидуальный трудовой спор был рассмотрен комиссией без нарушения сроков, но работник или работодатель не согласны с вынесенным решением, оно может быть обжаловано в судебном порядке также в десятидневный срок.

Следует также помнить, что существуют обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника перед организацией, например возникновение ущерба, вследствие обстоятельств непреодолимой силы (пожар, наводнение и т.д.), нормального хозяйственного риска, крайней необходимости.

Размер реального ущерба, причиненного работником организации, выявленный по итогам инвентаризации, в результате утраты и порче имущества предприятия, следует определять по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В соответствии с ТК РФ за причиненный организации ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в таких случаях как:

при исполнении работником своих трудовых обязанностей, действующим законодательством, на него возложена материальная ответственность в полном объеме за нанесенный ущерб;

при установлении факта недостачи имущества, вверенных работнику в соответствии со специальным письменным договором, или при получении ценностей по разовому документу;

в случае умышленного причинения работником организации умышленного ущерба;

в случае причинении прямого действительного ущерба работником предприятия в состоянии алкогольного или наркотического опьянения;

в случае причинения прямого действительного ущерба в результате различного вида преступных действий работника, в соответствии с решение суда;

в случае причинения прямого действительного ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом.

и т.д.

Однако, с учетом конкретных обязательств, в результате которых работником был причинен прямой действительный ущерб, руководство организации может принять решение о том, что бы полностью или частично отказаться от возмещения ущерба.

Порядок возмещения ущерба, также регулируется ТК РФ. В том случае, если сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, не превышает его средней заработной платы для взыскания необходимо решение руководство предприятия, причем данное решение должно быть сделано в срок не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. В том случае, если месячный срок с момента установления вины истек, или же работник не согласен в добровольном порядке возместить причиненный организации ущерб, и сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только в судебном порядке. В том случае, если же руководством предприятия установленный ТК РФ порядок взыскания суммы причиненного работником предприятия ущерба будет нарушен, работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка) согласно ТК РФ установлен единый порядок ее исчисления. Для того, чтобы рассчитать средний заработок сотрудника предприятия, необходимо учесть все виды выплат, применяемые в организации, не противоречащие действующему законодательству, в независимости от источников этих выплат. К таким выплатам следует относить:

заработную плату, начисленную работнику исходя из тарифных ставок, окладов (должностных окладов) в зависимости от отработанного им времени;

заработную плату, начисленную работнику за определенную выполненную работу исходя из сдельных расценок;

заработную плату, начисленную работнику за выполненную им работу в процентах, от выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, или же комиссионное вознаграждение;

заработную плату, выданная в неденежной форме;

денежное вознаграждение или же денежное содержание, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

заработную плату, начисленную преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

заработную плату, окончательно рассчитанную по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленную системой оплаты труда, независимо от времени ее начисления;

различного вида надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Независимо от режима работника предприятия расчет его средней заработной платы осуществляется исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты. Календарным месяцем следует считать период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Однако, коллективным договором или ином локальным нормативным актом могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета заработной платы, в том случае, если это не ухудшает положение работников.

Согласно действующему законодательству размер нанесенного работником предприятия ущерба при порче или утрате имущества, выявленный в результате инвентаризации определяется по фактическим потерям, исходя из рыночных цен, определяемых на момент причинения ущерба, однако не ниже стоимости имущества, определяемой по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. В том случае если имеет место повреждение или порча имущества к ущербу следует отнести все фактические расходы организации в результате полного восстановления имущества до первоначального вида. Если же восстановление имущества невозможно, размер ущерба, причиненного организации следует определять исходя из стоимости оставшегося в распоряжении организации поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

Работник организации, виновный в причинении прямого действительного ущерба, может возместить его в добровольном порядке полностью или же частично, причем допускается, по согласованию с руководством организации возмещение ущерба работником с рассрочкой. При этом работник организации, в свою очередь, представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков предстоящих платежей, при этом в случае увольнения работника оставшаяся часть непогашенной задолженности будет взыскана в судебном порядке. По соглашению сторон, работник, в качестве возмещения причиненного предприятию ущерба может передать равноценное имущество, или же исправить поврежденное им имущество.

Следует помнить, что возмещение ущерба осуществляется в независимости от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Если же выявленный ущерб причинен несколькими работниками, сумма ущерба подлежащего возмещению определяется исходя из степени вины каждого из них, а также вида и предела материальной ответственности. При этом решение о привлечении к материальной ответственности всего коллектива или его части может приниматься руководством предприятия, только по результатам проверки. Сумма выявленного ущерба, подлежащая возмещению, подлежит распределению между членами коллектива пропорционально их месячному должностному окладу или тарифной ставке и фактически отработанному времени за период от последней проведенной на предприятии инвентаризации до момента обнаружения ущерба.

Пример. В ходе проведенной инвентаризации на складе N 6 ООО "Премьера" были выявлены излишки речного песка в количестве 6 тонн (стоимость 1 тонны составляет 250,00 рублей), а также недостача материалов - щебня гранитного на сумму 6 740,00 рублей и недостача готовой продукции - блоков, на общую сумму 12 470,00 рублей. В результате проведенных мероприятий были установлены виновные в выявленной недостаче материалов, лица, полностью признавшие свою вину и согласившиеся возместить причиненные убытки. Виновные в недостаче блоков лица выявлены не были. В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" - 1 500,00 (250,00 руб. х 6 тонн) руб. - отражена стоимость выявленного в качестве излишка речного песка;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10 "Материалы" -6 740,00 руб. - отражена выявленная недостача щебня гранитного;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 "Товары" - 12 470,00 руб. - отражена стоимость выявленных в качестве недостачи блоков;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 6 740,00 руб. - выявленная недостача материалов отнесена на установленных виновных лиц.

При проведении инвентаризации могут быть выявлены потри в результате произошедших чрезвычайных ситуации, таких как пожары, наводнения, различные аварии и т.д. Выявлены суммы потерь в результате таких событий относят, в соответствии с НК РФ к внереализационным расходам и уменьшаю налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на прибыль организации. Следует помнить, что такие расходы в обязательном порядке должны быть документально подтверждены таким документами как: акт, подписанный руководителем организации и членами комиссии по ликвидации последствии чрезвычайных ситуации о произошедшем событии, справка специализированных служб (например, таких как МЧС России) о произошедшем событии и др.

Пример. По итогам проведенной инвентаризации ООО "Премьера" была выявлена порча части товара, хранящегося на складе N 2 на общую стоимость 450 000,00 рублей. Сумма НДС 81 000,00 была уплачена при покупке данного товара и возмещена из бюджета.

В бухгалтерском учете ООО "Премьера" были сделаны следующие проводки:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 "Товары" - 450 000,00 - отражена стоимость товара, порча которого была выявлена в результате проведенной инвентаризации на складе N 2;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" - 81 000,00 - восстановлена ранее принятая к вычету сумма налога на добавленную стоимость.

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 531 000,00 (450 000,00 + 81 000,00) - сумма выявленной порчи имущества отражена в составе прочих расходов.

Пример. По итогам проведенной инвентаризации ООО "Премьера" была выявлена недостача товара на общую сумму 20 700,00. Установленное в соответствии с действующим законодательством виновное лицо - кладовщик Панкратов А.О. по взаимному согласию с руководством предприятия погасить часть причиненного ущерба путем передачи предприятию компьютера. Рыночная стоимость компьютера, с учетом его износа составляет 14 740,00 рублей. Данная рыночная стоимость подтверждается справкой эксперта.

Оставшаяся часть задолженности будет внесена единовременно виновным лицом - Панкратовым А.О. в кассу организации.

В бухгалтерском учете ООО "Премьера" будут сделан следующие проводки:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 "Товары" - 20 700,00 - отражена выявленная по итогам проведенной инвентаризации недостача товара

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 20 700,00- сумма выявленной недостачи по итогам проведенной инвентаризации отнесена на виновное лицо.

Дебет 50 "Касса" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 5 960,00 (20 700,00 - 14 740,00) - внесена часть задолженности виновным лицом - кладовщиком Панкратовым А.О., наличными деньгами в кассу организации.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 14 740,00 - виновным лицом внесен в счет покрытия выявленной по итогам инвентаризации недостачи компьютер;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 14 740,00 - полученный компьютер введен в эксплуатацию.

Следует помнить, что в соответствии с ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы сотруднику организации не может превышать 20%.

Пример. По итогам проведенной инвентаризации ООО "Премьера" был выявлен, причиненный работником организации ущерб в размере 145 000,00 рублей. По решению руководства организации установленная сумма ущерба подлежит взысканию с виновного работника в полном объеме. Сумма начисленной за отработанный работником месяц заработной платы составляет 12 740,00 рублей.

Тогда сумма начисленного НДФЛ составит 12 740,00 х 13% = 1 656,20 рублей.

Сумма удержаний в возмещении ущерба составит 12 740,00 х 20% = 2 548,00 рублей.

Сумма заработной платы, подлежащей выдачи работнику за отработанный месяц составит: 12 470,00 - 1 656,20 - 2 548,00 = 8 265,80 рублей.

Следует помнить, что причиной выявленной по результатам имущества организации недостачи могут являться различного рода чрезвычайные обстоятельства. В соответствии с Федеральным законом N 68-ФЗ "О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" от 21 декабря 1994 года, под чрезвычайными ситуациями следует понимать обстановку на определенной территории, сложившуюся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. К чрезвычайным ситуациям следует относить пожары, катастрофы, наводнения и другие различного рода стихийные бедствия.

Необходимо, что бы чрезвычайные обстоятельства, повлекшие за собой порчу или же полное исчезновение ценностей были документально подтверждены органами, непосредственно принимавших участие в ликвидации такого рода последствий.

Пример. Вследствие произошедшего пожара на складе N 3 ООО "Премьера" были уничтожены строительные материалы. Для оценки ущерба была произведена инвентаризация материалов хранящихся на складе. Членами инвентаризационной комиссии было установлено, что материалы общей стоимостью 54 740,00, находившиеся в момент пожара на складе пришли в полную негодность. Органами пожарной инспекции было выдано соответствующее заключение, виновные в пожаре лица установлены не были.

В бухгалтерском учете ООО "Премьера" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10 "Материалы" - 54740,00 - отражена стоимость, выявленная в результате проведенной инвентаризации согревших при пожаре материалов;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 54 740,00 - стоимость сгоревших при пожаре материалов отнесена в состав прочих расходов;

Предположим, используя условия прочего примера, что виновным в возникновении пожара лицом является кладовщик Боев А.С., совершивший поджег. Вина его была установлена в соответствии с действующим законодательством.

Тогда в бухгалтерском учете ООО "Премьера" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10 "Материалы" - 54740,00 - отражена стоимость, выявленная в результате проведенной инвентаризации согревших при пожаре материалов;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" контрагент Боев А.С. Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 54 740,00 - сумма причиненного ущерба отнесена на виновное лицо.