47. Класифікація доходів і витрат за видами діяльності

Методологічні засади формування в БО інформації про доходи підприємства визначається П(с)БО 15 «Дохід».

Дохід визначається під час збільшення активу або зменшенню зобов’язань, що зумовлює зростання ВК (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства) за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Доходи класифікуються в БО за видами діяльності. Діяльність підприємства включає звичайну й надзвичайну. До звичайної діяльності відноситься будь-яка основна діяльність, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Надзвичайною визначається подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Звичайна діяльність поділяється на операційну, фінансову та інвестиційну.

Операційна діяльність – це основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційними та фінансовими.

В свою чергу операційна діяльність включає основну та іншу операційну діяльність. Основна діяльність – це здійснення операцій, пов’язаних з виробництвом або реалізацією продукції, що є визначальною метою створення підприємства та забезпечує основну частку його доходу.

Інша операційна діяльність включає операції з реалізації іноземної валюти, виробничих запасів, МШП, операційної оренди активів, операційну курсову різницю, штрафи, пені, операції щодо відшкодування раніше списаних активів, відшкодування матеріальних збитків, списання КТ заборгованості після закінчення строку позовної давності, операцій, пов’язаних з наданням послуг МТП, об’єктів соціальної інфраструктури, які знаходяться на балансі підприємства.

Фінансова діяльність – це діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства, вона включає операції з надходження, вилучення ВК, отримання та погашення позики, виплату та отримання дивідендів.

Інвестиційна діяльність – це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.

Доходи класифікують в БО за такими групами:

1. Дохід (виручка) від реалізації продукції – рах 70

2. Інші операційні доходи – 71 рах

3. Фінансові доходи – рах 72, 73 включають доходи у вигляді дивідендів, %, доходи від інвестицій в асоційовані та спільні підприємства, інші фін доходи.

4. Інші доходи – 74 рах - До таких доходів належать доходи від реалізації фін інвестицій, не операційних курсових різниць, безоплатно одержаних необоротних активів, доходи від списання КТ заборгованості, що не виникли в ході операційного циклу по закінченню строку позовної давності.

5. Надзвичайні доходи – 75 рах. - Надзвичайні доходи виникають в разі відшкодування надзвичайних витрат страховими компаніями, значних благодійних внесків від ФО і ЮО, які надходять для подолання надзвич подій.

Склад доходів, що належить до кожної з груп визначається П(с)БО №3 «Звіт про фінансові результати».

Методичні засади формування в БО інформації про витрати підприємства визначені в ПСБО 16 «Витрати». Згідно з ПСБО під витратами розуміють зменшення економічних вигод внаслідок вибуття активів або збільшення зобов’язань які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рах внесків власників).

Залежно від характеру та видів діяльності витрати класифікують:

• Витрати звичайної діяльності

• Витрати надзвичайної діяльності.

Витрати звичайної діяльності: витрати операційної діяльності (основні та інші операційні витрати); витрати фінансової діяльності; інші витрати (витрати інвестиційної діяльності).

Для обліку витрат можна застосовувати 3 варіанти ведення обліку:

1. Із застосуванням для обліку витрат для звітного періоду лише рах 9 класу.

2. Із застосуванням рах 8 і 9 класу

3. Із застосуванням спрощеного плану рахунків СМП

Витрати основної діяльності (рах 90) включають собівартість

Витрати іншої операційної діяльності (92, 93, 94) включає адмін. Витрати, вирати на збут, інші витрати операційної діяльності.

Інші витрати операційної діяльності (94 рах)включають витрати на дослідження та розробку, витрати пов’язані із реалізацією іноземної валюти, собівартість реалізованих виробничих запасів та НА утримуваних для продажу, витрати по списанню сумнівних та безнадійних боргів, витрат від уцінки валюти, витрати від знецінення та нестач запасів, витрати на штрафи, пені, неустойки, витрати від первісного визнання та зміни вартості активів, що оцінюються за справедливою вартістю та інші витрати операційної діяльності.

Витрати фінансової діяльності (95, 96 рах) відносять витрати від участі в капіталі, витрати по % та інші витрати пов’язані з залученням позикового капіталу

Інші витрати (97 рах)

Надзвичайні витрати (99 рах) – собівартість реалізованих фінансових інвестицій, втрати від зменшення корисноті, втрати від курсових різниць, уцінка необоротних активів, списання необоротних активів.