8.3.2. Анализ затрат

Источниками информации для проведения анализа являются форма 5-з «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (работ, услуг)», составляемая ежеквартально и за год, а также седьмой раздел формы 1-предприятие «Основные сведения о предприятии».

Форму N 5-З предоставляют все юридические лица всех форм собственности, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческие организации, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону (кроме субъектов малого предпринимательства, организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, бюджетных организаций, банков, страховых и прочих финансово-кредитных организаций).

Форма состоит из двух разделов. В разделе 1 «Общие экономические показатели» приводятся сведения об отгрузке товаров собственного производства, выполненных собственными силами работах и услугах, продаже товаров несобственного производства, о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) нарастающим итогом за отчетный период с начала года и за соответствующий период прошлого года. Эти же данные, но только более детализированные и за отчетный год содержатся в седьмом разделе «Расходы на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)» Формы № 1-предприятие.

Данные Ф. 5-з позволяют проанализировать в динамике:

1) величину и структуру затрат по экономическим элементам материальные затраты, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация, прочие расходы);

2) внутреннюю структуру расходов по каждому экономическому элементу: по материальным затратам выделяются сведения о сырье и материалах, плате за использование природного сырья, стоимости покупных комплектующих, топлива, энергии и др.; из состава прочих расходов выделяется амортизация НМА, арендная плата, обязательные страховые платежи, представительские расходы, услуги сторонних организаций (связи, коммунальных и т.п.), отчисления в ремонтный фонд и другие.

3) затраты на рубль выпущенной продукции путем деления себестоимости продукции на стоимость выпуска товаров и услуг.

В зависимости от отраслевой специфики данные формы 5-З позволяют:

а) изучить динамику оборотов по общественному питанию, розничной и оптовой торговле;

б) выделить внутризаводской оборот, включаемый в затраты на производство и в объем промышленной продукции;

в) из общей суммы затрат строительных организаций выделить отдельные статьи: оплату труда рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы.

Расчет и оценка динамики затратоемкости продукции (товаров, услуг) по сферам деятельности дает возможность оценить эффективность затрат.

8.3.3. Анализ финансовых результатов и финансового состояния

Главными источниками информации являются: форма 1-предприятие «Основные сведения о предприятии» и форма П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации».

Форму № П-3 предоставляют все юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства, бюджетных организаций, банков, страховых и прочих финансово-кредитных организаций), средняя численность работников которых превышает 15 человек, включая работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера), осуществляющие все виды экономической деятельности. Форма содержит 4 раздела.

В первом разделе «Показатели финансового состояния и расчетов» приводится информация о величине прибыли (убытка) до налогообложения за период с начала отчетного года и за соответствующий период предыдущего года. Во втором разделе «Доходы и расходы» отражаются сведения: о выручке-нетто от продажи товаров (продукции, работ, услуг); о себестоимости проданных товаров; о коммерческих и управленческих расходах; о прибыли (убытке) от продаж за соответствующие периоды.

По данным разделов 1 и 2 формы № П-3 можно изучить финансовые результаты деятельности а отчетный месяц и в динамике за год. С этой целью может быть составлена таблица следующей формы (табл. 8.4):

Таблица 8.4.

Анализ финансовых результатов деятельности

Показатели	За период с начала отчет-ного года	За соответ-ствующий период прошлого года	Изменение
Исходные показатели: 1. Выручка-нетто 2. Себестоимость проданных товаров 3. Коммерческие и управленческие расходы 4. Прибыль от продаж 5.Прибыль(убыток) до налогообложения
Расчетные показатели: 6. Затраты на рубль продукции 7. Валовая прибыль (1-2) 8. Уровень маржинального дохода (7:1) 9. Рентабельность продаж (4:1) 10. Доля прибыли от продаж в общей величине прибыли (4:5)

Содержание возможных выводов по данным такой таблицы аналогично тем, которые делаются в процессе анализа Ф.2. «Отчет о прибылях и убытках».

На следующем этапе на основе данных раздела 3 «Активы организации» изучается состав, структура и динамика активов поквартально нарастающим итогом с начала года( табл. 8.5):

Таблица 8.5

Анализ активов организации

Показатели	На начало периода		На конец периода		Изменения		Темпы роста
	Сумма	Уд.вес	Сумма	Уд.вес	Сумма	Уд.вес
Внеоборотные активы – всего В том числе: - нематериальные - основные средства - незавершенное строительство Оборотные активы – всего В том числе: Запасы Из них: - производственные - незавершенное производство - готовая продукция - товары Краткосрочные финансовые вло-жения Денежные средства Справочно: Капитал и резервы

Помимо общих выводов, содержание которых изучалось в теме 2.4, по данным такой таблицы можно:

1) определить величину активов организации (валюты баланса) путем суммирования внеоборотных и оборотных активов;

1) определить величину и удельный вес дебиторской задолженности, изучить ее динамику, для чего из суммы оборотных активов вычесть запасы, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства;

2) исчислить величину собственного оборотного капитала как разность между суммой капитала и резервов и величиной внеоборотных активов;

3) исчислить такие финансовые показатели, как:

- коэффициент мобильности собственного капитала как отношение собственного оборотного капитала к величине капитала и резервов (собственного капитала);

- коэффициент обеспеченности собственными средствами как отношение собственного оборотного капитала к стоимости оборотных активов;

- коэффициент автономии (финансовой независимости) как отношение капитала и резервов к валюте баланса;

- коэффициент инвестирования как отношение величины капитала и резервов к стоимости внеоборотных активов.

По данным четвертого раздела «Состояние расчетов с организациями и предприятиями России и зарубежных стран» с привлечением сведений из первого раздела можно изучить состояние расчетов с дебиторами и кредиторами (табл. 8.6):

Таблица 8.6

Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

Показатели	За отчетный период
	Всего	Из нее - просроченная
Дебиторская задолженность – всего из нее - задолженность покупателей в том числе: обеспеченная векселями по госзаказам и федер. программам Из состава задолженности покупателей: - за транспортные услуги - за поставку газа - за поставку электроэнергии - - за поставку теплоэнергии Краткосрочная дебиторская задолженность Списано дебиторской задолженности на убыток
Кредиторская задолженность – всего из нее: - поставщикам в том числе – обеспеченная векселя ми - по платежам в бюджет - в государственные внебюджетные фонды В составе задолженности поставщикам: - за транспортные услуги - за поставку газа - за поставу электроэнергии - за поставку теплоэнергии Краткосрочная кредиторская задолженность Списано кредиторской задолженности на прибыль
Задолженность по полученным займам и кредитам – всего Из нее - по краткосрочным

Эти данные позволяют изучить эффективность политики управления расчетами:

- по удельному весу дебиторской и кредиторской задолженности в валюте баланса;

- по соотношению сумм этих видов задолженности между собой;

- по суммам дебиторской и кредиторской задолженности, списанной на финансовый результат.

Следующим объектом анализа являются показатели деловой активности и рентабельности:

- отдача (оборачиваемость) активов;

- оборачиваемость оборотных активов:

- оборачиваемость дебиторской задолженности;

- рентабельность активов,

- рентабельность собственного капитала.

Сведения, отражаемые в Форме № П-3, позволяют проводить факторный анализ показателей оборачиваемости и рентабельности, модели для которого были рассмотрены в теме 3.5 данной дисциплины.