1.6. Недостатки в практике составления отчетности, влияющие на результаты анализа.

Как было отмечено выше, соответствие бухгалтерской отчетности всем предъявляемым к ней требованиям ( существенности данных, достоверности, нейтральности и другим) позволяет получить по итогам ее анализа достаточно объективное представление об изменениях в финансовых результатах деятельности организации, о ее имущественном и финансовом состоянии.

Вместе с тем, отсутствие должного контроля за соблюдением этих требований со стороны органов государственного контроля, а также собственников приводит к тому, что большинство коммерческих организаций представляют в отчетности сведения лишь в соответствии с содержанием типовых форм отчетности, рекомендованных Министерством финансов РФ, игнорируя требование раскрытия существенной информации. В этом проявляется противоречие интересов:

- составителей отчетности, не стремящихся детально раскрывать информацию о деятельности организации, максимально укрупняя данные, отражаемые в ней;

- пользователей отчетности, заинтересованных в получении достаточно полных и достоверных сведений обо всех направлениях деятельности и их результатах.

Вот почему внешние пользователи от четности, в контактах с которыми заинтересовано руководство данной организации (например, инвесторы и кредитные учреждения) зачастую наряду с формами отчетности запрашивают дополнительные сведения о деятельности этой организации.

Нераскрытие существенной информации в основных формах отчетности (бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках) может привести к некорректным выводам по итогам анализа. Проиллюстрируем это следующими примерами.

1. Получение прибыли от продаж не всегда свидетельствует об успешности основной деятельности, так как, например, у предприятий общественного питания значительная часть доходов может быть получена не за счет производства и реализации собственной продукции, а за счет продажи покупных товаров ( вино-водочных изделий, фруктов, кондитерских изделий и т .п.).

2. Не выделение из общей суммы расходов по основной деятельности управленческих расходов (например, в организациях ЖКХ) может быть признаком того, что структура затрат нерациональна, то есть накладные расходы занимают достаточно большую долю. А это может говорить о незаинтересованности руководства этих организаций в экономии затрат.

3. Нераскрытие содержания состава прочих доходов и расходов не позволяет сделать выводы об эффективности инвестиционной и финансовой деятельности, а также о состоянии контроля за соблюдением хозяйственно-финансовой дисциплины (за сохранностью материальных ценностей, за расчетами с дебиторами и кредиторами и т.п.).

4. Нераскрытие качественного состава дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и приложении к нему (форма №5) не позволяет получить представление о реальных причинах низкой платежеспособности организации.

5. Неполные сведения о составе выручки от продаж, прибыли и активов могут привести к неверным акцентам при оценке деловой активности и рентабельности.

Кроме перечисленного корректность выводов по итогам анализа существенно снижается из-за недостатков в действующих правилах составления отчетности, согласно которым активы и обязательства отражаются в отчетности в учетных ценах на момент их постановки на учет. Вместе с тем фактор времени и инфляция существенно искажают реальную оценку имущественного потенциала организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости.

Эти и многие другие проблемы можно было бы избежать, либо смягчить их негативное воздействие, если бы пользователи отчетности, исходя из российских правил и положений:

- знали свои права в части требований к содержанию данных отчетности и умели четко их формулировать;

- умели критически оценивать рассчитанные по данным отчетности показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности и финансовое состояние организации;

- владели основами методики финансового анализа.

Тесты и вопросы для самоподготовки по теме

Тесты

1. Вертикальный анализ отчетности позволяет:

1) характеризовать динамику показателей отчетности;

2)характеризовать структуру данных разделов и показателей отчетности;

3) характеризовать соотношения между разделами и показателями, отраженными в различных формах отчетности.

2. Прямым (анализ) и обратным (синтез) может быть один из ниже перечисленных методов анализа отчетности:

1) горизонтальный; 2) вертикальный; 3) факторный; 4) трендовый.

3. Очистку показателей отчетности от влияния случайных факторов предусматривает:

1) горизонтальный метод анализа; 2) факторный метод анализа; 3)коэффициентный анализ; 4) трендовый анализ.

4. Субъектом анализа отчетности является:

1) лицо, проводящее анализ; 2) лицо, предоставляющее информацию для проведения анализа; 3) лицо, использующее результаты анализа в своих целях.

5. Упрощенный вариант формирования бухгалтерской отчетности:

1) имеют право выбирать любые коммерческие организации;

2) имеют право выбирать только торговые организации;

3) имеют право выбирать организации малого бизнеса.

6. Требование обеспечения сопоставимости является обязательным для:

1)всех видов отчетности ; 2) для финансовой отчетности; 3) для бухгалтерской отчетности; 4) для статистической отчетности; 5) для налоговой отчетности.

7. Понятия и требования к содержанию «бухгалтерской отчетности» и «финансовой отчетности»:

1)идентичны; 2) различаются.

8. Горизонтальный анализ отчетности позволяет характеризовать:

1) соотношения между разделами и показателями отчетности;

2) динамику статей и разделов отчетности;

3) структуру данных разделов и с татей отчетности.

Вопросы для самоподготовки

1. Функции отчетности и ее роль для финансового анализа.

2. Цели и задачи анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. Объекты анализа отчетности.

3. Виды анализа отчетности.

4. Методы анализа отчетности.

5. Задачи, решаемые с помощью вертикального метода анализа отчетности.

6. Задачи, решаемые с помощью горизонтального метода анализа отчетности.

7. Сущность метода расчета финансовых коэффициентов при анализе отчетности.

8. Понятие факторного анализа отчетности и задачи, решаемые при его использовании.

9. Характеристика субъектов анализа отчетности.

10. Характеристика пользователей результатов анализа отчетности и объектов их интересов.

11. Требования, которым должна соответствовать отчетность при ее анализе.

12. В чем проявляется влияние инфляции на показатели бухгалтерской отчетности?

13. Ваше понимание отличия бухгалтерской отчетности от финансовой.

14. Недостатки в порядке составления отчетности, влияющие на выводы по итогам анализа.