Тема 4. Системы учета затрат на предприятии

4.1 Система учета по полной себестоимости

Система учета по полной себестоимости предполагает включение в нее всех затрат предприятия, связанных с производством и реализацией продукции. Эти затраты условно делятся на две большие группы - прямые и косвенные.

К прямым затратам в системе управленческого учета принято относить:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты на оплату труда.

Косвенные расходы - это расходы, связанные с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Часто их называют накладными расходами.

Косвенные расходы, в свою очередь, подразделяются на две группы - общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

Общехозяйственные расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Особенность общехозяйственных расходов заключается в их наличии независимо от того, производится ли в данный момент деятельность или нет.

В управленческом учете косвенные и накладные расходы часто отождествляют, данные слова используют как синонимы. Состав накладных расходов представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Состав накладных расходов

Накладные расходы
Общепроизводственные расходы		Общехозяйственные (непроизводственные) расходы
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: Амортизация оборудования, машин, транспортных средств Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на соц.нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Расходы на вспомогательные материалы, комплектующие детали Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Общецеховые расходы на управление: Расходы по производственному управлению Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Содержание аппарата управления производственными подразделениями Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Затраты на ремонт основных средств, относящегося к основным средствам производственного подразделения Затраты на обеспечение нормальных условий труда Потери от: порчи материальных ценностей при их хранении в производственных подразделениях; недоиспользования комплекта деталей и технологической оснастки; недостачи материальных ценностей и незавершенного производства; простоев. Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие и коммерческие расходы: Расходы по техническому управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельности, на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку, повышение квалификации Оплата услуг внешних организаций Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря Обязательные сборы, платежи, налоги, отчисления по законодательству Непроизводственные потери общехозяйственного характера (потери от простоев по вине организации, от порчи материалов и продукции при хранении в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводственные расходы – некомпенсируемые из различных источников)

Рассмотрим отражение информации о движении затрат на счетах бухгалтерского учета в системе учета полных затрат.

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия. Прямые материальные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы».

Прямые затраты на оплату труда оформляются следующим образом. При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов: 25 и 26 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода эти расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения (в качестве такой базы могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, площадь помещения и т.п.).

Распределение косвенных расходов оформляется записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счетов 25 и 26.

Учет по полной себестоимости особенно важен при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив развития производства.

Преимущества и недостатки системы учета полных затрат.

Основные достоинства данной системы:

• соответствие действующим в Российской Федерации нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

• корректировка оценки стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Основные недостатки:

• включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции);

• утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов; невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат в зависимости от объема производства.