2. Отклонения фактических трудозатрат от стандартных.

Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки труда, то есть также рассматриваются два фактора:

2.1. Отклонение по ставке заработной платы – ЗПст:

ЗПст = (Фактическая ставка – Нормативная ставка) х Фактическое время работы.

Причины отклонений:

• непредполагавшийся рост оплаты труда;

• использование других ставок (по причине привлечения работников более низкой квалификации);

• использование избыточного количества рабочих;

• слабое планирование производства;

• непредпогалавшиеся дополнительные вознаграждения (для стимулирования повышения производительности труда).

2.2. Отклонение по производительности труда – ЗП пт:

При расчете ЗПпт необходимо сопоставить фактически затраченное время и нормативное, с учетом фактического выпуска.

ЗП пт = (Фактическое время – Нормативное время на фактический объем производства) х Нормативная почасовая ставка заработной платы.

Причины отклонений:

• простои по причине несогласованного календарного плана;

• использование низкокачаственного сырья;

• использование труда низкой квалификации;

• поломка, остановка оборудования;

• действие системы материального стимулирования.

3. Отклонения по переменной части опр - опр.

Переменные ОПР меняются в соответствии со временем труда основных производственных рабочих, и поэтому отклонение по переменным ОПР возникает по следующим причинам:

• фактические переменные накладные расходы отличаются от нормативных (плановых);

• фактическое время труда основных производственных рабочих отличается от использования по плану.

3.1. Отклонение переменных ОПР по затратам – ОПР_пер.з:

ОПР_пер.з = Фактические переменные ОПР – Нормативные переменные ОПР на фактический выпуск.

3.2. Отклонения по эффективности – ОПР_{пер.э :}

ОПР_пер.э = (Фактическое время – Нормативное время на фактический выпуск) х Нормативная ставка переменных ОПР.

Причины отклонений:

• использование других ставок оплаты труда управленческого персонала;

• сокращение численности управленческого персонала.

4.7 Сравнение отечественной системы нормативного учета и системы «стандарт-кост»

Сравнительная характеристика нормативного метода и системы «стандарт-кост».

Область сравнения	“Стандарт-кост”	Нормативный метод
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется, так как стандарты устанавливаются на длительный период.	Ведется в разрезе причин и инициаторов.
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и на финансовые результаты.	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и на издержки производства.
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности.	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактических произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства.
Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы.
Вариант ведения учета	Учет затрат на выпуск продукции и незавершенное производство ведется по стандартной себестоимости. Выявленные отклонения величин затрат списываются на финансовый результат того периода, в котором возникли. Эти отклонения не являются «запасоемкими», т.е. они не распределяются между реализованной продукцией и запасами, тем самым не окажут влияние (не исказят) на финансовый результат в следующих периодах.	Незавершенное производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм. Все издержки учитываются по текущим нормам.

Основным преимуществом использования системы «стандарт-кост» является его «управленческая направленность», позволяющая осуществлять планирование и контроль деятельности предприятия и принятия необходимых решений. Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет руководителям оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Система «стандарт-кост», как и нормативный метод, при наличии нормативной базы, может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования.

Кроме того, универсальность системы «стандарт-кост» состоит в том, что в рамках данной системы может калькулироваться:

• полная себестоимость, при этом основное внимание уделяется отклонениям от нормативных затрат, которые списываются на финансовый результат – счет 90 «Продажи»;

• ограниченная (неполная) себестоимость, при этом на счете 20 «Основное производство» отражается маржинальная себестоимость (только в части переменных нормативных затрат), а отклонения от нормативных затрат и постоянные косвенные расходы отражаются на счете 90 «Продажи». В данном случае отношение к постоянным затратам аналогично системе «директ-кост».

Вместе с тем этой системе присущи недостатки.

На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, инфляция осложняют исчисление стандатрной себестоимости.

Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах ослябляется контроль над ними. При выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители компаний используют систему учета «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля над издержками производства и калькулирования себестоимости продукции.