Исходные данные для анализа

Показатель	Продукт
	1	2	3
Прямые затраты на материалы, руб.	100	200	500
Нормативное время обработки единицы продукта, машиночасы: на участке А	1,5	4,0	3,0
на участке В	1,0	1,0	2,0

Необходимо рассчитать себестоимость каждого произведенного продукта.

Решение:

Поскольку на практике, особенно при серийном выпуске, достаточно трудоемко вести учет фактического времени обработки каждой единицы каждого вида продукции, то зачастую (как и в данном примере) для расчета применяется нормативное время обработки.

В первую очередь рассчитывается стоимость одного машиночаса работы каждого участка.

Для этого используется следующая формула:

Стоимость машиночаса = Затраты участка / Суммарное нормативное время работы участка.

Соответственно, суммарное нормативное время работы каждого участка определяется как сумма произведений нормативного времени обработки единицы каждого вида продукции на количество единиц данного продукта.

Суммарное нормативное время работы составит:

для участка А: (1,5 х 20 + 4,0 х 20 + 3,0 х 30) = 200 машиночасов;

для участка В: (1,0 х 20 + 1,0 х 20 + 2,0 х 30) = 100 машиночасов.

Таким образом, стоимость одного машиночаса составит:

на участке А: 32421/200= 162 руб.;

на участке В: 11579/ 100 = 116 руб.

Далее рассчитывается себестоимость продуктов по следующей формуле:

Прямые затраты на материалы + (Стоимость одного машино-часа участка А х Нормативное время обработки единицы данного продукта на участке А) + (Стоимость одного машино-часа участка В х Нормативное время обработки единицы данного продукта на участке В).

Таким образом, себестоимость единицы составит:

для продукта 1: 100 + 1,5 х 162 + 1,0 х 116 = 459 руб.;

для продукта 2: 200 + 4,0 х 162 + 1,0 х 116 = 964 руб.;

для продукта 3: 500 + 3,0 х 162 + 2,0 х 116 = 764 руб.

3.4 Попроцессный метод учета затрат и калькулирования

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горно-рудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Эта система применяется в отраслях с массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объек том калькулирования.

В производствах, подобных угольной промышленности может применяться метод простого одноступенчатого калькулирования.

При этом:

а) производится один вид продукции;

б) не возникают запасы полуфабрикатов;

в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах).

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле

С_ед. = З₁ / К₁

где З₁ - совокупные затраты отчетного периода;

К₁ - количество произведенной продукции.

Пример:

Предприятием произведено и реализовано 10 тыс. ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период - 1 млн руб. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

1000000/10000= 100руб.

Достоинством данного метода является очевидная простота, недостатком - ограниченная область применения.

Если же на предприятии (угольная промышленность) образуются запасы готовой продукции в ограниченных количествах, способной долго хранится, то может применяться метод простой двухступенчатой калькуляции:

Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по следующей формуле:

С_ед = З₁ / К₁ + З_упр. / К_реал.

где З₁ - совокупные затраты отчетного периода;

К₁ - количество произведенной продукции.

Зупр. - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода.

Креал. - количество единиц продукции реализованной в отчетном периоде.

По методу простой двухступенчатой калькуляции видно, что ее практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Метод простой двухступенчатой калькуляции позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Пример:

Предприятием произведено 10 000 ед. изделий, а реализовано 8000 ед. Производственная себестоимость - 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту - 0,2 млн. руб. Тогда себестоимость единицы продукции составит:

С = 1 000 000 / 10 000 + 200 000 / 8000 = 100 + 25 = 125 руб.