12.2 Учет финансового результата от прочих операций

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода используют сч.91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в те­чение отчетного «периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,— в корреспонденции со счета­ми 51, 52, 76;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами 51, 52, 76;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а так­же проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами расчетов (счет 76);

• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества,— в коррес­понденции со счетом 76;

• поступления от продаж (выбытия) основных средств и иных активов, - в кор­респонденции со счетами  51, 52, 62, 76;

• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации,—в корреспонденции со счетами  51, 52, 58;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признан­ные к получению,— в корреспонденции со счетами  51, 76;

• поступления, связанные с безвозмездным получением активов,— в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления»);

• поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,— в корреспонденции со счетами 60, 76;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, -в корреспонденции со счетами  60, 76;

• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами 50, 52, 58, 62, 76;

• прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в те­чение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изо­бретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в кор­респонденции со счетами  02, 05, 50, 51;

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счета­ми 01, 04, 10 и др.;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, в корреспонденции со счетами  60, 69, 70 и др.;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денеж­ных средств (кредитов, займов),— в корреспонденции со счетами учета расчетов или де­нежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);

• возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);

• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со сч. 62, 76;

• курсовые разницы, - в корреспонденции со сч. 50, 52, 58, 62, 76;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);

• прочие расходы.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогично счету 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражают потери, расходы, а по кредиту – доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Превышение кредитового оборота над дебетовым характеризует размер прибыли организации (сальдо по кредиту сч. 99), а превышение дебетового оборота над кредитовым показывает размер убытка (сальдо по дебету сч. 99). На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1. финансовый результат от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»

2. сальдо прочих доходов и расходов от прочих операции в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

3. суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После закрытия сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», списания условного расхода (дохода) на прибыль и постоянных налоговых обязательств и активов полученный финансовый результат списывается на сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что отражается в учете следующими записями:

- в случае получения чистой прибыли организации по итогам отчетного года: Д сч. 99 К сч. 84

- в случае получения убытка по итогам отчетного года: Д сч. 84 К сч. 99;

В бухгалтерском балансе конечный финансовый результат отражают в пассиве, при этом убыток показывают в круглых скобках.