13.2 Учет резервного капитала

Резервный капитал – это страховой капитал организации, предназна­ченный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соот­ветствии с законодательством РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой.

В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» – пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот – увеличение резервного капитала.

Дебетовый оборот – уменьшение резервного капитала.

Таблица

Типовая корреспонденция счетов по формированию и изменению

резервного капитала

Содержание операций	Дебет	Кредит
Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала	84	82
Начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным облигациям АО, выпущенным для привлечения краткосрочных и долгосрочных займов, если других средств недостаточно	82	66, 67
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка	82	84

Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.

13.3 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» – пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот – увеличение добавочного капитала.

Дебетовый оборот – уменьшение добавочного капитала.

Конечное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на конец отчетного периода.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

• прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

• эмиссионный доход при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

• положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе ино­странной валюты в уставный капитал организации;

• средства, ассигнованные из бюджета и использованные на фи­нансирование долгосрочных вложений и др.

Использование средств добавочного капитала:

• погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

• отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе ино­странной валюты в уставный капитал;

• увеличение уставного капитала организации;

• распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

• в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.

Согласно ПБУ 3/2006, курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ и на дату государственной регистрации учредительных документов.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению.

Таблица

Типовая корреспонденция счетов по формированию и изменению

добавочного капитала

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Прирост стоимости внеоборотных активов: - увеличена стоимость основных средств - увеличена сумма амортизации основных средств	01 83	83 02
Уменьшение стоимости внеоборотных активов: - уменьшена стоимость основных средств - уменьшена сумма амортизации основных средств	83 02	01 83
Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной): - отражен эмиссионный доход - эмиссионный доход распределен между учредителями организации	75-1 83	83 75-2
Курсовые разницы: - отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал - отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	75-1 83	83 75-1
Ассигнования из бюджета: - увеличение добавочного капитала на сумму фактически использованных инвестиционных средств	86	83
Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала	83	80
Добавочный капитал распределен между учредителями организации	83	75
Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на прочие доходы организации, т. е. списывается сумма ранее начисленной дооценки	83	91/1

Аналитический учет ведется по источникам формирования добавоч­ного капитала и направлениям использования.