Контрольные вопросы и задания

1. В чем сущность системного подхода к организации и обеспечению функционирования совокупности налогов и сборов, взимаемых в государстве?

2. Дайте определение системы налогов и сборов. Каковы ее характерные признаки?

3. Какие факторы влияют на выбор и легитимизацию структуры, принципов организации и функционирования налоговой системы?

4. На какой принципиальной основе должна строиться и функционировать система налогообложения XXI века?

5. Какова структура и основные принципы построения и функционирования налоговой системы РФ?

6. Какие позитивные и негативные тенденции проявились за последние пять лет в системе российского налогообложения?

Функции управления налоговой системой (налоговое планирование, налоговое производство, налоговый контроль)

Управление системой налогов и сборов заключается в разработке и реализации управляющих воздействий на разных уровнях иерархии этой системы и осуществляется в разрезе соответствующих функций управления.

В работах по экономическому управлению можно встретить разнообразные подходы к классификации и пониманию сущности функций управления. Практический опыт управления сложными социально-экономическими системами позволил выделить некоторые наиболее общие и важные функции, посредством которых осуществляется управление любыми экономическими объектами. К их числу, в первую очередь, относятся функции планирования, организации, контроля.

Функция планирования

В наиболее общем виде планирование заключается в построении модели будущего и в разработке мероприятий, методов, средств, позволяющих достаточно эффективно в конкретных условиях достичь желаемого состояния системы.

Система налогового планирования в целом рассматривается как единство двух подсистем: государственного налогового планирования и налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов как элемента финансового менеджмента. Очевидно, что эти подсистемы имеют разнонаправленные цели: в первом случае налоговое планирование ориентировано на максимальный уровень изъятия налогов и формирование доходной базы федерального, территориальных и местных бюджетов, а во втором — на минимизацию налогов с целью сокращения реальных издержек предприятий.

Процесс государственного налогового планирования включает два основных направления:

1) прогнозирование налоговых платежей на основе макроэкономических показателей (объем ВВП, индекс инфляции), что определяет стратегию формирования налоговых доходов на очередной год и среднесрочную перспективу;

2) распределение предполагаемых налоговых доходов по уровням бюджетной системы.

Налоговое планирование на микроуровне является неотъемлемой частью управления финансами на предприятиях и заключается в использовании налогоплательщиками всех допустимых законом средств, приемов и способов для оптимизации и максимального сокращения своих налоговых обязательств. Таким образом, конечной целью налогового планирования является сокращение фактических издержек, связанных с уплатой налогов.

Налоговое планирование следует отличать от уклонения от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов осуществляется в виде незаконного использования налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, сокрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Иными словами, уклонение от уплаты налогов имеет место, когда налогоплательщики занижают свои налоговые обязательства способами, прямо или косвенно запрещенными законом, либо вообще не уплачивают налоги, или уплачивают их недолжным образом. При налоговом планировании осуществляется выбор такого режима налогообложения, при котором налоговые платежи были бы минимальны в законодательном поле.

Основными составляющими процесса налогового планирования являются:

• выбор сферы деятельности, определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом, решение вопроса о возможном использовании налоговых преференций, предоставляемых законодателем в отношении данного вида деятельности;

• выбор организационно-правовой формы предприятия и определение ее соотношения с налоговым режимом распределения получаемой прибыли;

• выбор места регистрации лица, а также его филиалов; при этом следует учитывать не только налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность предоставления налоговых кредитов и других специальных льгот;

• планирование возможных форм сделок (договоров купли-продажи, аренды, договоров подряда и т. д.) в ходе текущей предпринимательской деятельности с учетом получения максимальных налоговых выгод;

• оптимальное размещение активов и прибыли предприятия;

• использование предусмотренных законодательством прямых льгот по уплате налогов;

• разработка соответствующей целям оптимизации учетной политики;

• планирование сроков уплаты налогов; несвоевременная уплата налогов в бюджет превращает долговые обязательства в неуправляемый объект: растет сумма налогового обязательства и, соответственно, сумма штрафных санкций.

Функция организации

Функция организации (функция осуществления действий) — это разработка механизма реализации принятых решений и собственно их реализация; установление определенного порядка деятельности, осуществление этой деятельности в соответствии с поставленной целью и возможностями обеспечения, необходимыми для ее достижения ресурсами.

В налогообложении данная функция как на макро-, так и на микроуровне реализуется через организацию процесса исчисления и уплаты налогов, то есть налоговое производство.

Сущность налогового производства заключается в установлении и реализации так называемых элементов налогов — тех исходных норм (положений) в системе налогового законодательства, без применения которых невозможен процедурный режим исчисления и уплаты налогов.

Функция контроля

Особое место в управлении налоговой системой на макроуровне принадлежит контролю. Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет и представляет собой систему мер воздействия на хозяйствующих субъектов, обязывающую их правильно и своевременно формировать налоговую базу и исчислять причитающиеся с них платежи. Налоговый контроль должен создавать условия, препятствующие уходу налогоплательщика от уплаты налога.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок, опроса налогоплательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для содержания объектов налогообложения и получения доходов и в др. формах. Немаловажная роль принадлежит созданию эффективного механизма взыскания недоплаченных налогов, штрафов, пени за неисполнение налогового законодательства.

Налоговый контроль на микроуровне является составной частью финансового контроля на предприятии. Осуществляется в форме:

І контроля исполнения договорных обязательств;

І контроля поступлений денежных средств и формирования издержек предприятия;

І контроля состава объектов налогообложения и размера налогооблагаемой базы;

І контроля сроков уплаты налогов и сроков погашения налоговой задолженности;

І контроля своевременного и должного составления налоговой отчетности и т. д.

Цель налогового контроля на микроуровне — достижение финансовой безопасности хозяйствующего субъекта посредством обеспечения достоверности бухгалтерского и налогового учета; защищенности активов предприятия от санкций, направленных на принудительное исполнение налоговых обязательств; выявления внутренних финансовых резервов, способных ослабить налоговое бремя плательщика.