Контрольные вопросы и задания

1. В чем сущность и значение налогового регулирования и прогнозирования?

2. Назовите известные методы бюджетно-налогового планирования и прогнозирования. Какими должны быть условия, обеспечивающие реальность бюджетно-налоговых прогнозов?

3. Какие методы бюджетно-налогового планирования и прогнозирования применяются в международной практике?

4. В чем сущность и значение функции организации в обеспечении функционирования налоговой системы государства?

5. Приведите пример реализации функции организации на примере конкретного налога.

6. Охарактеризуйте понятие «налоговый контроль», раскройте природу налоговых контрольных действий, их методы и конечные цели.

7. Каковы позитивные и негативные тенденции налогового контроля на современном этапе?

8. Что вы знаете о международных концепциях совершенствования практики налогового контроля? Какой опыт имеет российская налоговая администрация в этой области?

9. Обоснуйте необходимость и возможность применения международной практики налогового контроля в России. Приведите примеры, подтверждающие результативность международного сотрудничества в области налогового контроля.

10. Каковы пути совершенствования функций управления налоговой системой на современном этапе развития экономики страны?

Элементы налога

В системе налогов и сборов каждый налог и сбор выступает в качестве элемента этой системы. Важнейшее свойство системы заключается в том, что каждый элемент системы, в свою очередь, может рассматриваться как система. Следовательно, каждый налог и сбор в составе налоговой системы также является системой, состоящей из совокупности соответствующих элементов.

Элементы налога выражают его экономическую сущность, его родовые признаки.

С прикладных позиций основными элементами налога являются:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговая ставка;

• налоговый период;

• порядок исчисления и уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, в связи с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Ставки налога подразделяются на твердые и долевые.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы (например, руб. за 1 кв. м; руб. за лошадиную силу мощности; руб. за 1 куб. м).

Долевые ставки выражаются в определенных долях налоговой базы и подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом, как правило, процентном отношении к налоговой базе без учета дифференциации ее величины.

Прогрессивные ставки возрастают по мере увеличения налоговой базы. При прогрессивной ставке налогоплательщик платит не только большую сумму налога, но и большую его долю по отношению к налоговой базе.

Кроме того, ставки налога принято классифицировать на маргинальные и эффективные (экономические).

Маргинальными называются ставки, размер которых непосредственно указан в нормативном правовом акте по налогу.

Экономическая ставка налога возникает как следствие законодательно установленных отклонений от фактического размера налоговой базы и определяется как отношение сумм уплаченного налога с учетом отклонений к фактической налоговой базе без учета отклонений. Значение экономических ставок состоит в том, что именно их динамика адекватно характеризует последствия налогообложения для налогоплательщика.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Порядок исчисления налога предусматривает самостоятельное исчисление налогоплательщиком суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и определяются календарной датой или исчислением периода времени годами, кварталами, месяцами, неделями и днями.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает за каждый календарный день просрочки пени. Пени начисляются и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Порядок уплаты налогов и сборов устанавливается применительно к каждому налогу. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Кроме того, в теории налогообложения разработаны другие многочисленные элементы налога, к числу которых, например, относятся:

• источник налога — доход (заработная плата, прибыль, дивиденды) субъекта налога, из которого вносится налог. Принципиально важно, что налог всегда только часть дохода и потому он всегда меньше дохода по величине;

• единица обложения — часть объекта налога, принимаемая за основу при его исчислении;

• налоговый оклад — сумма, уплачиваемая субъектом с одного объекта налога за один налоговый период.