Временные разницы

Вследствие несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы могут быть вычитаемыми (ВВР) и налогооблагаемыми (НВР).

ВВР и НВР. Они возникают в двух случаях:

1. Расходы в бухгалтерском учете признаны в текущем периоде, а в налоговом учете будут признаны в будущем

2. Доходы в налоговом учете признаны в текущем периоде, а в бухгалтерском – в будущем.

Таким образом, ВВР образуются когда налогоплательщик увеличивает финансовый результат и платит налог на прибыль с большей суммы, у него образуется резерв по уплате налога в будущем. На величину образовавшейся временной разницы он может уменьшить свой финансовый результат в будущих периодах и уплатить налог с меньшей суммы. Временная разница будет вычитаться из финансового результата для получения величины налоговой базы, отсюда и название – вычитаемая.

Рассмотрим такой пример: в случае признания расходов в бухгалтерском учете в текущем отчетном налоговом периоде и признание этих же расходов последующих налоговых периодах.

Организация реализовала объект ОС, убыток от реализации составил 70000 рублей. Оставшийся срок полезного использования объекта составил 7 месяцев. Таким образом в бухгалтерском учете убыток, равный 70000 будет признан в момент подписания акта о списании объекта, а в налоговом учете этот убыток будет признаваться равными долями в течение 7 месяцев. В момент списания объекта ОС возникает временная разница, которая через 7 месяцев будет погашена полностью.

Также если продажа долга после наступления платежа – половина убытка в момент, половина – через 45 дней.

ВВР, образующиеся в случае признания доходов в налоговом учете в текущем отчетном или налоговом периоде и признания этих же доходов в бухучете в последующих периодах.

Пусть организация в сентябре 2012 года получила безвозмездно канцелярские принадлежности стоимостью 5000 рублей, в октябре они были списаны в сумме 2000, в ноябре – 3000.

В налоговом учете доход от безвозмездно полученных канцелярских принадлежностей возникает в сентябре в размере 5000 рублей. В бухгалтерском учете доход образуется при списании канцелярских товаров: в октябре в размере 2000 рублей и 3000 в сентябре. ВВР в сентябре погашается в октябре и ноябре.

Налогооблагаемые временные разницы

Условный расход по налогу на прибыль признаётся равным величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчётном периоде на ставку налога, которая действует на отчётную дату.

Прибыль по БУ * 20% = условный расход

Условный доход по налогу на прибыль признаётся равным величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка * на ставку налога на отчётную дату

Убыток по данным БУ * 20% = условный доход

Чтобы получить в БУ налог на прибыль, который соответствует НУ необходимо осуществить корректировки. В терминах ПБУ 18/02 получил название текущего налога. Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признаётся налог на прибыль для целей налогообложения, который определяется исходя из величины условного дохода (условного расхода), скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства (ПНО), постоянного налогового актива(ПНА), ОНА, ОНО. При рассмотрении отложенного налогового актива и ОНО, который участвуют в формировании текущего налога на прибыль, следует понимать разницу или сальдо возникших и погашенных в текущих периодах налоговых активов и обязательств.

Текущим налоговым убытком признается налог на прибыль для целей налогообложения, которая определяется исходя из величины условного расхода или условного дохода, скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива.

При рассмотрении отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, который участвует в формировании текущего налога на прибыль, следует понимать разницу (сальдо) возникших и погашенных в текущем отчетном (налоговом) периоде

Не являются возникшими отложенными налоговыми активами активы, которые сформировались в связи с переплатой организации по налогу на прибыль за прошлые периоды, а также не являются отложенными налоговыми обязательствами обязательства, которые сформировались в связи с предоставлением организации права на отсрочку налога на прибыль и не являются возникшими налоговыми активами и обязательствами активы и обязательства, учтенные в связи с изменением ставки по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) + ∑ПНО - ∑ПНА - ∑ОНО (алгебраическая сумма, возникшие налоги уменьшают, погашенные – увеличивают) +∑ОНА

ПРИМЕР.

Организация по данным бухгалтерского учета получила выручку от выполнения работ в размере 400.000 рублей. Себестоимость оказанных услуг в бухучете составляет 100.000 рублей. Сумма на рекламу = 30.000 рублей, в пределах норматива – 3.000 рублей. Организация получила заемные средства на приобретение ОС, сумма процентов по займу – 5% годовых, начисленных до постановки объекта на баланс составила 12.000 рублей. Для целей НУ амортизация = 60.000, бухгалтерского – 80.000 рублей. Необходимо сосчитать текущий налог на прибыль.

Условный расход = (выручка (без НДС) – себестоимость - реклама – амортизация)*ставка налога = (400.000 – 100.000 – 30.000 – 80.000)*20%= 190.000*20% = 38.000

Текущий налог = (400.000 – 100.000 – 3.000 – 12.000 – 60.000)*20% = 45.000

Текущий налог = 38.000 + 5400(ПНО) – 2400(ОНО) + 4000(ОНА)

ПР – постоянная разница на рекламу (27.000), след-но, ПНО = 5400. Д99 К68 – 5400

Расходы по процентам – не признаются в данном периоде в БУ, в НУ – признаются в данном отчетном периоде., значит, НВР – 12000*0,2 = 2400, Д68 К77 – 2400

Бухучет – 80.000, НУ – 60.000, временная разница – Вычитаемая временная разница – 20.000*0,2 = 4.000. Д09 К68 – 4000.