Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета при учете налога на прибыль, 18 пбу

Д99К68 – начисление налога на прибыль в бухгалтерском учете

Д68 К77 – отложенное налоговое обязательство

Д09 К68 – отложенный налоговый актив.

Если постоянные разницы:

Д68 К99 и наоборот

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» приказ Минфина 114н от 12.11.2002 устанавливает правила формирования правил в бухгалтерском учете и правил раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по расчету налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, который отражает бухгалтерскую прибыль, рассчитанную в порядке, установленном ПБУ и показатель прибыли, рассчитанный в системе налогового учета, в соответствии с нормами 25 главы НК РФ. То есть, для расчета налога на прибыль для уплаты в бюджет за налоговый период, нужно знать:

1. Налог на прибыль, рассчитанный в системе бухгалтерского учета

2. Величины корректировок этого налога

Составляющими корректировки признаются разницы между величинами доходов и расходов, которые определяются в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учетах.

По характеру влияния на налогооблагаемую базу выделяют 2 вида корректировочных составляющих: постоянные и временные с точки зрения характера влияния на налогооблагаемую базу. Постоянные составляющие не влияют на расхождения сумм налога с бухгалтерской и налоговой прибыли в последующих периодах. Такие составляющие признаются постоянными разницами. А временные составляющие корректируют сумму налога на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Такие составляющие называются временными разницами.

Постоянные разницы, их виды и условия возникновения

В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами (ПР) понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаются из расчета налоговой базы в налоговом учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Варианты:

1. Превышение бухгалтерских расходов над налоговыми, то есть расход или его часть, признаваемые в бухгалтерском учете, не учитываются в целях налогообложения. Следовательно, налоговая база превышает бухгалтерскую прибыль на величину этого расхода. Данный вариант разниц является наиболее распространенным, под этот вариант попадают разницы, которые образованы за счет расходов, поименованных статьей 270 (расходы, не принимаемые в целях налогообложения). Пример – организация израсходовала 100000 рублей на празднование культурно-развлекательного мероприятия, посвященного дню железнодорожника. Возникает постоянная разница, поскольку в бухгалтерском учете эти расходы будут приняты как прочие расходы, а в налоговом учете в соответствии с п.29 ст.270 эти расходы для целей налогообложения не принимаются.

2. Превышение бухгалтерских доходов над налоговыми. Это значит, что доход или часть дохода, который признается в бухгалтерском учете, не учитывается в целях налогообложения и следовательно, бухгалтерская прибыль превышает величину налоговой на величину этого дохода. Такие разницы возникают редко. Пример – когда выявляются доходы прошлых периодов. Например, прибыль прошлых лет в августе 2012 года в размере 10000 рублей. Возникает постоянная разница, поскольку в бухучете прибыль, которая относится к прошлым налоговым периодам учитывается в текущем периоде в составе прочих доходов. В налоговом учете это прибыль учитывается в периоде ее возникновения, то есть корректируется декларация того периода, к которому данная прибыль относится.

3. Превышение налоговых доходов над бухгалтерскими, то есть когда доход или его часть учитывается в целях налогообложения, но не признается в бухгалтерском учете, тогда налоговая база превышает бухгалтерскую прибыль на величину этого дохода. Например, когда сделки заключаются между зависимыми лицами и цена ее ниже рыночной более, чем на 20%. Тогда используются рыночные цены в налоговом учете. Налоговые органы могут проверить правильность определения цен и вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из применения рыночных цен. Например, организация в 4 квартале 2012 года реализовала заказчику продукцию по 100 рублей за единицу на общую стоимость 1000000 рублей, то есть 10000 единиц. В этом же квартале данная продукция была реализована другому заказчику по цене 150 рублей за единицу, что соответствует уровню рыночных цен. Возникает ли здесь постоянная разница? Да, цена занижена на 33%. Постоянная разница = 500.000 рублей.

4. Превышение налоговых расходов над бухгалтерскими. Расход или его часть учитывается в целях налогообложения, но не признается в бухгалтерском учете. Следовательно, бухгалтерская прибыль превышает налоговую базу на величину этого расхода.

Например, при переоценке имущества в сторону уменьшения цены (уценка). При этом в бухгалтерском учете произойдет уменьшение сумм ежемесячной амортизации, а в налоговом учете – результаты переоценки не признаются и величина амортизации останется прежней. Возникает постоянная разница, равная разности между суммой амортизации в налоговом учете и суммы амортизации в бухгалтерском учете.

Момент признания совпадает, не совпадает только сумма.

Постоянные разницы, которые возникают в случае превышения бухгалтерских расходов над налоговыми, а также превышения налоговых доходов над бухгалтерскими, приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств.

ПР – ПНО – когда расходы в БУ>НУ и когда доходы НУ>БУ

Корректировка: Дебет 99 Кредит 68 на сумму Постоянная разница*ставку налога = это ПНО

Постоянные разницы, которые возникают в случае превышения налоговых расходов над бухгалтерскими, а также превышения бухгалтерских доходов над налоговыми, приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА).

ПР – ПНА – когда расходы НУ>БУ и когда доходы БУ>НУ

Корректировка: Дебет 68 Кредит 99 на сумму постоянная разница*ставка налога = это ПНА.