Налоговый учет расходов на ниокр

Статья 262: расходы на НИОКР – расходы на создание новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ, услуг. Расходы, связанные с НИОКР принимаются к налоговому учету в следующем порядке:

1. если в результате проведения НИОКР получен положительный результат и он оформлен в качестве нематериального актива, тогда затраты, связанные с НИОКР будут списываться путем начисления амортизации.

2. НИОКР дал положительный результат, но НМА не оформлен. В бухучете он на отдельном субсчете 04, по нему начисляется амортизация. Расходы включаются в НУ в состав прочих в течение 1 года с 1 числа месяца

3. НИОКР не дал положительного результата – то в течение года, начиная с 1 числа месяца, следующего после месяца подписания акта.

Убытки от списания убытков от реализации амортизируемого имущества

Если налогоплательщик получает убыток при реализации амортизируемого имущества, то в соответствии с п.3 ст.168, в целях налогообложения он учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется, как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

Внереализационные расходы

В их состав включаются обоснованные затраты, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров, работ, услуг (статья 265).

Например, к ним относятся: проценты по долговым обязательствам, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, расходы на услуги банков, скидки, убытки прошлых налоговых периодов, которые выявлены в текущем, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей, убытки от хищений, виновники которых не установлены, потери от стихийных бедствий.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам. Ст.43: процентами признается любой заранее заявленный или установленный доход, в том числе и в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Это могут быть товарные кредиты, коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, обязательства любого вида.

Проценты включаются в сумме процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Эти расходы нормируются, налоговый кодекс предлагает два варианта нормирования: по средней ставке, по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза- по долговым обязательствам в рублях или по ставке 15% по долговым обязательствам в валюте.

Если организация выбирает 1 способ признания внереализационных расходов по средней ставке, то выбираются сопоставимые долговые обязательства (сумма и срок). Большинство выбирает второй способ. Сумма расходов в виде процентов по долговым обязательствам изначально рассчитывается по каждому виду долговых обязательств, датой признания таких расходов в соотв. С п.8 статьи 272, является конец отчетного периода. В случае досрочного погашения или прекращения действия договора до истечения отчетного периода, расход признается на дату прекращения действия договора или погашения обязательства.

Налоговый учет резерва по сомнительным долгам.

(статья 266)

Сомнительным догом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, в случае, если она не погашена в срок, который устанавливается договором и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Безнадежный долг (долг нереальный к взысканию) – долг перед налогоплательщиком, по которому истек установленный срок исковой давности (3 года – ГК РФ) или это долг, по которому в соответствии с ГК РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа (суда) или ликвидации организации.

Порядок формирования резерва:

1. Осуществляется инвентаризация всей дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. Резерв создается в отношении задолженности, не погашенной в установленные сроки при условии, что такая задолженность ничем не обеспечена – поручительством, залогом, банковской гарантией).

2. Резерв по сомнительным долгам может быть использован на покрытие убытков от безнадежных долгов.

3. Сомнительная задолженность со сроком более 90 дней включается полностью в резерв по сомнительным долгам.

4. Сомнительная задолженность со сроком возникновения с 45 до 90 дней включительно – включается в сумме 50%.

5. До 45 дней – не включается в резерв.

6. Период с даты, следующей за датой погашения по договору до последнего дня отчетного или налогового периода.

7. Сумма резерва не может превышать 10% с выручки отчетного (налогового) периода.

8. В момент признания сомнительной задолженности безнадежной сформировавшийся убыток списывается за счет созданного резерва

9. Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.