3.19.2. Налоги и налоговая система. Приницпы налогообложения. Классификация налогов.

Под налогом понимается сумма денежных средств, отчуждаемая безвозмездно домохозяйствами (в широком смысле этого понятия, включающем как юридических, так и физических лиц) в пользу государства с целью финансирования выполнения им своих функций. Такое определение налога подчеркивает его сущность (часть ресурсов домохозяйств), целевой характер (перераспределение ресурсов от домохозяйств для финансирования деятельности государства), а также отличие прямой обусловленности финансирования (прямых отдач в виде встречных услуг государства, предполагающихся при уплате сборов).

В свою очередь, под налогообложением следует понимать процесс перераспределения финансовых ресурсов от домохозяйств (налогоплательщиков) к государству. Налогообложение является ключевой частью налоговой системы, представляющей собой всю совокупность отношений в обществе, возникающих в связи с существованием налогов. Категории «налоговая система» и «налогообложение» соотносятся между собой как общее с частным. В свою очередь, налоговая политика государства представляет собой комплекс мероприятий в сфере налогообложения, осуществляемых в рамках экономической политики государства и направленных на реализацию функционального назначения налоговой системы. Налоговая политика находит свое выражение в инструментах налоговой политики, представляющих собой все виды используемых налогов и их элементы (ставка, налоговая база, порядок уплаты налога и др.), существование специальных налоговых режимов и налоговых льгот, видов и порядка применения мер ответственности за неисполнение налогового законодательства, порядок налогового учета и отчетности, а также налогового контроля.

Функции налогов, как это уже отмечалось, во многом аналогичны функциям госбюджета и предполагают реализацию фискальной, стьимулирующей, пеераспределительной функции, иногда выделяют также котрольную. В свою очередь, принципы налогообложения, в общих чертах сформулированные еще А. Смитом, формулируются следующим образом:

• справедливость налогообложения предполагает взимание налогов по единым для всех налогоплательщикам ставкам;

• удобство уплаты, простота расчета, ясность в порядке исчисления налогов;

• всеобщность – т..е охват налогами всех экономичекиъ агентов;

• стабильность, т.е. наличие постоянных из года в год налогов, но не введение новых. Данный принцип должен разумно сочетаться с гибкостью налогообложения, т.е. возможности изменения налогового иснтрументария в зависимости от состояния конъюнктуры и целей экономичекой политики при неизменности основ налоговой системы и неухудшении положения налогоплательщиков;

• дешевизна налогообложения как для государства с точки зрения сбора налогов и налогового контроля, так и для налогоплательщиков с точки зрения исполнения им обязанностей по уплате налогов.

Говоря о классификации налогов, следует обратить внимание на следующие моменты:

По методам взимания налоги подразделяются на прямые и косвеные. Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, в этом случае как правило налогопалтельщик и налоговый агент совпадают (подоходный налог, налог на прибыль, имущество).

Косвенные налоги выступают как надбавка к цене или тарифу, фактически взимаясь с потребителя, хотя налог государству пеерчисляет налоговый агент – торговое предприятие или предприятие, не реализующее продукцию конечным потребителям для промежуточных товаров. Косвенными налогами в РФ являются НДС, акцизы и др.

По характеру налоговых ставок различают пропорциональные налоги , когда ставка налога не изменяется по мере роста налогооблагаемой базы (подоходный налог в РФ), прогрессивные, когда по мере роста базы возрастает и ставка налога (транспортный налог в РФ) и регрессивные, когда по мере роста базы ставка налога сокращается (Единый социальный налог в РФ).

Кроме того, существует понятие чистых налогов. Чистые налоги определяются как разность доходов государства, получаемых от всех перечисленных выше налогов (т.е. налоговых поступлений), и социальных выплат (трансфертных платежей). Легко догадаться, что чистые налоги увеличиваются при возрастании ставок налогов или при уменьшении трансфертных выплат.

Развитые и развивающиеся страны имеют различные налоговые структуры. Развитые экономики обычно имеют высокую долю прямых налогов в бюджетных поступлениях (около 60%). В США эта доля превышает 85%, а наибольшая часть налогов уплачивается физическими лицами. Развивающиеся страны стремятся увеличить свои поступления большей частью за счет косвенных налогов, которые легче собрать.

Налоговая система, базирующаяся на косвенных налогах, является регрессивной, с более высокой долей налогов, уплачиваемых бедняками со своих доходов, чем налогов, уплачиваемых богатыми.

В области налоговой политики чрезвычайно важно установить оптимальную величину налоговой нагрузки на экономику, которая на макроуровне выражается в виде соотношения налоговых поступлений к ВВП. Если ставки налогов завышены, то подрываются стимулы к нововведениям, снижается трудовая активность, налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов, часть предпринимателей уходит в «теневую экономику».

В 70-80 х годах существенное развитие получил поход сторонников экономики предложения, в частности в США «духовным лидером» данного направления являлся Анри Лаффер. Теоретической основой сокращения налогов в начале 80-х годов ХХ века являлось существование «эффекта Лаффера». Графически его отображает «кривая Лаффера», показывающая зависимость поступающих в бюджет сумм налогов от ставки подоходного налога.

Для построения кривой Лаффера по вертикальной оси откладываются величины налоговых поступления (T), по горизонтальной оси – значения ставок налогообложения.

Начиная с нулевой ставки налога, увеличение налоговой ставки (t) ведет к росту налоговых поступлений (T). Однако после некоторой точки последующее увеличение налоговой ставки не приводит к росту объема поступлений из-за негативного стимулирующего воздействия. При ставке налогообложения 100% общие налоговые поступления также будут равны нулю.

Смысл «эффекта Лаффера» состоит в том, что уменьшение налоговых ставок вызовет сокращение доходов государства, но это сокращение будет носить кратковременный характер, в длительной перспективе снижение налогов вызовет рост сбережений, инвестиций и занятости.

В итоге «эффект Лаффера» может не принести ожидаемых результатов. В России тоже была предпринята попытка использования «эффекта Лаффера» путем установления единой ставки подоходного налога в размере 13%, хотя в промышленно развитых странах налоговая политика иная существуют дифференцированные ставки).