Страховые организации

Страховая организация может иметь доходы от страховой деятельности, инвестиционной деятельности, предоставления консультационных услуг, обучения кадров. Доходы от страховых операций формируются в основном за счет страховых платежей. Страховые платежи являются также источником финансирования инвестиционной деятельности.

Состав и структура расходов страховых организаций определяют два взаимосвязанных экономических процесса: погашение обязательств перед страхователями и финансирование деятельности страховой организации.

В совокупности эти расходы представляют собой себестоимость страховых операций.

Налоговое законодательство не ограничивает право страховых организаций на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении условий согласно п. 1. ст. 273 НК РФ, т.е. если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Вместе с тем, основным методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у страховых организаций является метод начислений.

В связи с этим дальнейшее рассмотрение особенностей формирования налоговой базы страховых организаций будем рассматривать с точки зрения применения метода начислений.

Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у страховых организаций не отличается от общего подхода.

Налоговой базой для целей обложения налогом на прибыль страховых организаций признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ. При этом особенности определения налоговой базы страховщиками устанавливаются положениями ст. 293, 294 и 294.1 НК РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль у страховых организаций признается прибыль, определяемая как разность между:

• доходами от страховой деятельности (ст. 293 НК РФ),

• доходами от прочей реализации (ст. 249 НК РФ),

• внереализационными доходами (ст. 250 НК РФ).

И признаваемыми расходами для целей налогообложения прибыли:

• расходами, понесенными при осуществлении страховой деятельности (ст. 294 НК РФ),

• материальными расходами (ст. 254 НК РФ),

• расходами на оплату труда (ст. 255 НК РФ),

• амортизационными отчислениями (ст. 256 НК РФ),

• расходами на ремонт (ст. 260 НК РФ),

• другими расходами (ст. 261–269 НК РФ).

К доходам от реализации страховых услуг у страховых организаций относятся (п. 2 ст. 293 НК РФ):

1. Суммы страховых премий (взносов) по договорам страхования (в том числе обязательного страхования), сострахования и перестрахования независимо от источника их поступления. При этом страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов состраховщика только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

2. Вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования.

3. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.

4. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование. Данные суммы, как правило, поступают страховой организации от перестраховщика после проведенных ею выплат страхователям (застрахованным, выгодоприобретателям) в полном объеме при наступлении страхового события, оговоренного в договоре страхования.

5. Суммы возврата части страховых премий по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

К доходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования (ст. 294.1 НК РФ).

К доходам от деятельности, связанной с осуществлением операций страхования, относятся:

1. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.

2. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии).

3. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

4. Суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования.

5. Плата за выдачу дубликатов полисов по обязательному медицинскому страхованию (данные доходы признаются доходом страховой организации по страховой деятельности в соответствии с п. 1–3 ст. 271 НК РФ или п. 2 ст. 273 НК РФ) – у страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию.

К прочим внереализационным доходам относятся:

1. Суммы уменьшения (восстановления) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах. При проведении страховых выплат, которые учитываются как признанные расходы страховой организации в отчетном периоде, происходит уменьшение страховых резервов (резерва по страхованию жизни и резерва заявленных, но не урегулированных убытков), которые учитываются как доходы на последнюю дату отчетного периода.

2. Суммы начисленных (полученных) процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

3. Доходы от размещения страховых резервов и других средств.

4. Доходы от реализации основных средств, других материальных ценностей и прочих активов.

5. Доходы от сдачи имущества в аренду.

6. Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки.

7. Списанная кредиторская задолженность.

8. Штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Указанный доход является внереализационным (п. 3 ст. 250 НК РФ) и признается доходом в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 или п. 2 ст. 273 НК РФ – у страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию.

9. Доходы от прочей не запрещенной законом для страховых организаций деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

Сформированные в соответствии со ст. 26 Закона №4015-1 резервы страховые организации могут инвестировать в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, т.е. Федеральной службой страхового надзора. В настоящее время эти правила зафиксированы в Приказе Минфина России от 8 августа 2005 г. № 100н «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов».

В целях налогообложения прибыли доход от инвестирования средств страховых резервов и других средств страховых организаций включается в состав прочих доходов в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 293 НК РФ и п. 6 ст. 250 НК РФ.

К расходам страховой организации, понесенным при осуществлении страховой деятельности, в целях исчисления налога на прибыль относятся следующие виды расходов:

1. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В налоговых целях к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами, если:

• имеется лицензия на данный вид страхования;

• в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.

Страховые выплаты включаются в состав расходов на дату выполнения страховщиком обязательств по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю.

При этом сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков по данному договору, включенная в состав расходов для целей налогового учета, должна быть уменьшена в том же налоговом периоде на сумму страховых выплат, включенную в состав расходов.

2. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Данное положение применяется к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами.

Эти суммы признаются расходом на дату начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии (взноса), предусмотренного в договоре перестрахования.

3. Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования.

4. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

5. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора.

К расходам, связанным со страховой деятельностью, относятся:

1. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера.

2. Расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

• услуг актуариев;

• медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

• услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

• инкассаторских услуг.

К прочим внереализационным расходам относятся следующие:

1. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

В случае увеличения страховых резервов (за исключением резерва предупредительных мероприятий) на последний день отчетного (налогового) периода суммы отчислений в страховые резервы признаются внереализационными расходами страховой организации на основании пп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ.

Это относится также к суммам отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов.

Суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация, также признаются расходами страховых организаций в налоговых целях (пп. 1.2 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения в резерв финансирования предупредительных мероприятий, а также расходы на финансирование предупредительных мероприятий не могут учитываться и в составе обоснованных внереализационных расходов страховых организаций, определенных пп. 10 п. 2 ст. 294 НК РФ, поскольку эти расходы не связаны с выполнением страховщиком страховых обязательств.

Вместе с тем, к расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, относятся суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий) (п. 2 ст. 294.1 НК РФ).

2. Суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование. Эти выплаты признаются расходом страховой организации, если в договоре перестрахования имеется оговорка, что перестрахователь может депонировать страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика, и фактически ее депонирует. При учете расходов методом начисления суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами на конец соответствующего отчетного периода, либо на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 НК РФ). Проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, учитываются в составе расходов, подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету (ст. 328 НК РФ).

3. Материальные расходы по основной деятельности страховой организации (ст. 254 НК РФ).

4. Расходы на оплату труда персонала страховой организации (ст. 255 НК РФ).

5. Амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу страховой организации, используемому для осуществления страховой деятельности (ст. 256 НК РФ).

6. Другие расходы, связанные со страховой деятельностью (ст. 260–269 НК РФ), в том числе:

оплата услуг банков, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, выдаче и приему наличных денег, по обслуживанию расчетных и других счетов;

оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;