расходы на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках и др.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль у страховых организаций аналогичны общему порядку исчисления и уплаты налога другими организациями.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ страховщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Но посредническая деятельность в области страхования главой 26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие упрощенной системы налогообложения. Следовательно, страховые брокеры, осуществляющие указанную посредническую деятельность в соответствии с действующим законодательством, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения результатов их деятельности на общих для всех налогоплательщиков основаниях.

Страховой брокер фактически совершает два юридических действия – заключает договор от имени клиента и участвует в расчетах (премия, выплаты). Остальные действия, совершаемые брокером (например, извещение о страховом случае по договору страхования, предоставление документов), это фактические действия в интересах клиента. В этом случае можно говорить о том, что страховой брокер оказывает посреднические услуги, выступая в качестве агента. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

Особенности определения налоговой базы при оказании посреднических услуг установлены ст. 156 НК РФ: налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договоров поручения, комиссии или агентских. Таким образом, в налоговую базу не включаются суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов).

Таким образом, полученная от клиента (страхователя) страховая премия фактически является суммой, полученной агентом от принципала для исполнения сделки. Эта же сумма во исполнение договора передается страховым брокером страховщику и является суммой дохода не для страхового брокера, а для страховщика. Очевидно, что налогом облагается лишь сумма вознаграждения агента (страхового брокера) и нет оснований включать в сумму доходов агента сумму полученной от клиента и переданной страховщику страховой премии.

Размер вознаграждения страхового брокера должен быть указан в договоре с клиентом, а также в первичных документах к такому договору. Размер брокерского вознаграждения может быть указан в отдельном соглашении сторон или в договоре (соглашении) может быть указан порядок определения размера вознаграждения и его уплаты. В любом случае у брокера должны быть акты приема или отчеты, счета на выплату вознаграждения (или документы, подтверждающие зачет встречных однородных требований).

Негосударственные пенсионные фонды

Деятельность негосударственного пенсионного фонда включает в себя аккумулирование средств пенсионных резервов и пенсионных накоплений, размещение (инвестирование) пенсионных резервов и пенсионных накоплений, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда, выплату накопительной части трудовой пенсии, выплату профессиональных пенсий.

Физические лица, которым НПФ выплачивает негосударственные пенсии, – это участники фонда. Лица, которые делают взносы в фонд, – вкладчики фонда. Вкладчиками могут быть участники фонда либо третьи лица, например, организации могут делать взносы в пользу своих работников.

Полученные пенсионные взносы образуют пенсионные резервы. Пенсионные резервы формируются также за счет доходов от размещения пенсионных резервов. Согласно ст. 18 Федерального закона №75-ФЗ пенсионные резервы включают в себя резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв. Они формируются за счет:

• пенсионных взносов;

• доходов фонда от размещения пенсионных резервов;

• целевых поступлений.

Средства резервов НПФ вкладывает в ценные бумаги, недвижимость, инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, другие активы для получения дохода. Кроме выплат пенсий, пенсионные резервы служат также источником выплаты выкупных и наследуемых сумм.

Средства, накапливаемые для выплаты пенсий, учитываются на аналитических пенсионных счетах. Доход от размещения резервов (инвестиционный доход) идет на пополнение пенсионных счетов и покрытие текущих расходов фонда.

Право формирования и выплаты накопительной части трудовой пенсии НПФ получили с 1 января 2004 г. в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 Федерального закона от 24.07.2002 №111-ФЗ «Об инвестировании средств для формирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» (в ред. от 31.12.2002) и ст. 32 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Источником выплаты накопительной части трудовой пенсии являются пенсионные накопления, которые формируются за счет обязательных страховых взносов и доходов от инвестирования накопительной части трудовой пенсии. Пенсионные накопления передаются управляющей компании на основании договора доверительного управления в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации».

Для обеспечения уставной деятельности НПФ помимо пенсионных резервов, должны иметь собственные средства, формируемые в первую очередь за счет вклада учредителей фонда. В соответствии с требованиями Закона, величина денежной оценки имущества для обеспечения уставной деятельности фонда должна составлять не менее 3 млн руб., с 1 января 2005 г. – не менее 30 млн руб., с 1 июля 2009 г. – не менее 50 млн руб.

НПФ могут получать доходы от использования имущества, которое предназначено для его уставной деятельности. Это доходы от предпринимательской деятельности фонда.

Цель размещения пенсионных резервов и пенсионных накоплений – получение дохода. Этот доход направляется на пополнение средств пенсионных резервов и накоплений, на покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности, и на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.

Доход от размещения пенсионных резервов и пенсионных накоплений, за вычетом расходов по их размещению, направляется:

• на пополнение пенсионных резервов и накоплений;

• на покрытие расходов, связанных с обеспечением деятельности НПФ в соответствии с правилами Фонда.

Размер отчислений на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности фонда, в соответствии с требованиями ст. 27 Закона № 75-ФЗ не должен превышать в сумме 15% дохода, полученного от размещения средств пенсионных резервов, и 15% дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, после вычета вознаграждения управляющей компании и специализированному депозитарию фонда и уплаченных налогов.

НПФ имеет и еще один источник обеспечения текущей уставной деятельности. Это часть пенсионных взносов. Впрочем, чтобы использовать взносы вкладчиков для покупки имущества и покрытия административных расходов фонда, такое условие должно быть закреплено в правилах НПФ и в договоре о негосударственном пенсионном страховании. А в ст.17 Закона № 75-ФЗ уточнено, что на текущую уставную деятельность фонда можно потратить не более 3 % от общей суммы пенсионного взноса.

Негосударственные пенсионные фонды являются плательщиками налога на прибыль по доходам от инвестирования пенсионных резервов и пенсионных накоплений, а также по доходам, полученным от реализации товаров, работ, услуг в рамках уставной деятельности, и внереализационных доходов. Доходы НПФ в целях обложения налогом на прибыль определяются на общих основаниях, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности определения доходов НПФ установлены в ст. 295 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

• раздельный учет доходов, полученных от размещения пенсионных резервов, доходов, полученных от инвестирования пенсионных накоплений, и доходов, полученных от уставной деятельности фондов;

• особые условия учета в налоговой базе доходов от размещения пенсионных резервов;

• особый порядок учета доходов от инвестирования средств пенсионных накоплений по обязательному пенсионному страхованию.

Для целей налогообложения прибыли у НПФ не учитываются доходы, указанные в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в виде имущества, которое получено в качестве вступительных взносов в некоммерческие организации. Также не учитываются доходы, указанные в пп. 5 и 6 п. 2 ст. 251 НК РФ, т.е. совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов и пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 % направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.

В соответствии с пп. 6.1 п. 2 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде пенсионных накоплений, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации. Не учитываются также доходы от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученные организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию (пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доход от размещения пенсионных резервов (по негосударственному пенсионному обеспечению) определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.

Другими словами, фактические доходы НПФ от размещения пенсионных резервов уменьшаются на сумму условного процентного дохода, который можно было бы получить, если бы эти средства были размещены под ставку рефинансирования ЦБ РФ, т.е. НПФ по доходам от инвестирования пенсионных резервов уплачивают налог не с реально полученной прибыли, а только с прибыли, превышающей условный процентный доход. Указанное положение НК РФ применяется только к НПФ и может рассматриваться как налоговая льгота.

Инвестиционные фонды

Акционерный инвестиционный фонд является плательщиком налога на прибыль как юридичес­кое лицо, зарегистрированное в соответствии с российским зако­нодательством. Объект налогообложения по налогу на прибыль акционерного инвестиционного фонда определяется в общем порядке. Однако специфика деятельности находит отражение в составе доходов и расходов, в том числе и вследствие обязательного при­сутствия управляющей компании.

Особенности обложения инвестиционных фондов налогом на прибыль обусловлены также спецификой предмета их основной деятельности. Финансовый результат (прибыль или убыток) инвестиционного фонда по основной деятельности определяется как сумма доходов в виде дивидендов, процентов и других видов доходов, полученных по финансовым вложениям фонда, и финансового результата от реализации его активов, уменьшенная на сумму расходов, связанных с деятельностью инвестиционного фонда.

Доходы АИФ по операциям с ценными бумагами состоят из:

• доходов от купли-продажи ценных бумаг;

• доходов от владения ценными бумагами (проценты, дисконты, дивиденды);

• прочих доходов, к которым можно отнести суммы положительной переоценки стоимости ценных бумаг в связи с изменением их рыночной цены, курсовые разницы в связи с изменением курса иностранной валюты, в которой номинированы ценные бумаги, доходы от восстановления резервов под обесценение ценных бумаг.

Поскольку инвестиционный фонд выступает как открытое ак­ционерное общество, то при размещении собственных акций по цене выше номинала может быть получен дополнительный до­ход. Однако в соответствии с п.1 ст. 277 НК РФ разница между но­минальной стоимостью размещаемых акций и получаемыми в их оплату денежными средствами не признается прибылью (убыт­ком) налогоплательщика-эмитента.

Основная часть активов АИФ находится в доверительном управлении. Управляющей компанией для акционерного инвестиционного фонда может быть юридическое лицо, соответствующее требованиям законодательства об инвестиционных фондах. АИФ является выгодоприобретателем.

Доходы выгодоприобретателя (АИФ) в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению по общей ставке (20%) (п. 4 ст. 276 НК РФ). Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

Налогообложение участников АИФ. При выплате дивидендов по собственным акциям акционерный инвестиционный фонд выполняет обязанности налогового агента. Расчет налога на прибыль (для акционеров – юридических лиц) и налога на доходы физических лиц осуществляется в общем порядке.

Акционеры акционерного инвестиционного фонда вправе совершать операции с акциями АИФ. Финансовый результат от таких операций подлежит налогообложению в общем порядке, характерном для акций, обращающихся или не обращающихся на ОРЦБ.

Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» представляет собой обособленный имущественный комплекс. В него входит имущество:

• переданное в доверительное управление управляющей компании учредителем доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления,

• полученное в процессе своей деятельности.

Доля учредителя доверительного управления в праве собственности на это имущество удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

В соответствии со ст. 14 Закона №156-ФЗ инвестиционный пай является именной ценной бумагой, которая не имеет номинальной стоимости, а в ст. 26 этого Закона установлен порядок определения суммы, за которую продается инвестиционный пай, и суммы компенсации в связи с его погашением. Эта сумма устанавливается исходя из расчетной стоимости инвестиционного пая, т.е. деления стоимости чистых активов ПИФ на количество инвестиционных паев по реестру их владельцев. К этой расчетной стоимости могут быть установлены надбавки при реализации инвестиционных паев (которые не могут превышать 1,5% расчетной стоимости) и скидки при погашении инвестиционного пая (не более 3%).

Пример. Расчетная стоимость инвестиционного пая составляет 2300 руб. Правилами ПИФ предусмотрена надбавка к расчетной стоимости пая в размере 1,2%. Таким образом, надбавка к расчетной стоимости пая в денежном выражении составляет 27,6 руб. (2300 руб. × 1,2%). Учредителю при приобретении паев через управляющую компанию паи будут выдаваться по цене 2327,6 руб. (2300 руб. + 27,6 руб.).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Имущество, полученное доверительным управляющим в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества доверительного управляющего.

Управляющая компания обязана вести раздельный учет по каждому ПИФ, не допуская смешения имущества фондов, в том числе с имуществом, принадлежащим управляющей компании. В целях организации обособленного учета денежных средств ПИФ управляющая компания обязана открыть на имя паевого инвестиционного фонда счет в банке в российских рублях, а при необходимости – в иностранной валюте.

Таким образом, бухгалтерский учет и уплата налогов ведутся раздельно управ­ляющей компанией и инвесторами. Управление и соответствую­щий учет по деятельности и по имуществу самого ПИФ ведется управляющей компанией от имени фонда.

Расходы по организации и управлению имуществом ПИФ, в том числе расходы на рекламу фонда, представительские расходы, затраты на оплату командировочных расходов работников управляющей компании, связанные с управлением имуществом фонда, относятся на общехозяйственные расходы управляющей компании.

Расходы управляющей компании на рекламу находящегося у нее в управлении ПИФ, представительские расходы, связанные с управлением фондом, для целей налогообложения корректируются с учетом утвержденных нормативов и выручки, полученной от реализации имущества (ценные бумаги, недвижимость) данного фонда.

Если в управлении у управляющей компании находятся несколько фондов, указанные расходы корректируются с учетом выручки от реализации имущества соответствующего фонда, в отношении которого были произведены данные расходы.

Уплата налога на прибыль при совершении финансовых операций Уступка права требования, финансирование под уступку денежного требования (факторинг)

При уступке права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором срока платежа в соответствии со ст. 279 НК РФ отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и суммой договора, по которому уступается право требования, признается убытком продавца права требования (кредитора по долговому обязательству). Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) сразу же признается убытком налогоплательщика и может быть учтена при определении налоговой базы. При этом убыток не может превосходить сумму процентов, которую налогоплательщику (кредитору) пришлось бы выплатить за пользование заемными средствами в размере суммы дохода от уступки права требования в течение срока, оставшегося со дня уступки права требования долга до того дня, когда по договору с покупателем должна произойти оплата поставленных товаров (работ, услуг) (ст. 269 НК РФ).

Применительно к уступке права требования по кредитному договору, который заключен на срок более одного отчетного периода, стоимость реализации в налоговых целях определяется исходя из суммы основного долга по кредиту и суммы процентов, начисленных до момента уступки права требования.

Следовательно, чтобы определить в налоговых целях убытки от реализации права требования до наступления срока платежа, следует рассчитать предельную величину убытков, принимаемых для целей налогообложения.

При уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

• 50% включается в состав расходов на дату уступки права требования;

• 50% включается в состав расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. Этот доход уменьшается на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, включая стоимость реализованного права требования.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Лизинговые операции

Налоговый учет и условия налогообложения участников лизинговой операции зависят от условий договора лизинга и в особенности от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга при передаче его во временное пользование и владение.

Налогообложение лизингодателя

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное или переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Таким образом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя в соответствии с договором лизинга, то лизингодатель вправе начислять амортизацию.

Сумма амортизационных отчислений зависит от величины расходов, формирующих первоначальную стоимость предмета лизинга, срока полезного использования лизингового имущества, метода начисления амортизации и применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете будет отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Таким образом, указанные платежи не формируют первоначальную стоимость предмета лизинга, являющегося объектом недвижимости, а включаются в состав прочих расходов.

Таможенные пошлины и сборы, которые уплачены при приобретении предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного имущества, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемого лизингового имущества.

Если монтаж и пусконаладочные работы осуществляются за счет средств лизингополучателя без последующего возмещения ему данных сумм лизингодателем, то такие расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а учитываются у лизингополучателя в составе расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 8.1 ст. 272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Таким образом, в течение срока действия договора стоимость предмета лизинга полностью списывается в расходы.

Доходы лизингодателя от сдачи имущества в лизинг для целей налогообложения прибыли определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за минусом суммы НДС, предъявленного к уплате лизингополучателю, признаются лизингодателем доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего лизингодателю имущества в аренду.

Если в договоре лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора может включаться и выкупная цена предмета лизинга. Выкупная цена является платой за получение права собственности на предмет лизинга.

В налоговом учете выкупная стоимость является доходом в момент перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя в отличие от лизинговых платежей, которые формируют текущие доходы лизингодателя.

До перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю при фактическом перечислении выкупная цена учитывается у лизингодателя в составе авансов полученных.

Налогообложение лизингополучателя

Формирование расходов за пользование лизинговым имуществом у лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, лизинговые платежи в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю после уплаты лизинговых платежей и выкупной стоимости, то выкупная стоимость, уплаченная до момента перехода права собственности на предмет лизинга, у лизингополучателя не включается в текущие расходы, а относится к авансам выданным и сформирует стоимость предмета лизинга после его выкупа.

Данное положение применимо и в том случае, если лизингополучатель учитывает предмет лизинга на своем балансе.

Для лизингополучателя лизинговое имущество, переданное ему на баланс, учитывается в качестве амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется исходя из суммы всех расходов лизингополучателя на приобретение предмета лизинга.

Таким образом, вся сумма лизинговых платежей за весь период договора лизинга плюс дополнительные расходы, которые по условиям договора лизинга отнесены за счет лизингополучателя, формируют первоначальную стоимость предмета лизинга для целей начисления амортизации.

У лизингополучателя для целей налогообложения прибыли в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, принимаются суммы начисленной амортизации по предмету лизинга в соответствии со ст. 257–259 НК РФ. При этом в случае, если договором лизинга предусмотрено применение специального коэффициента не более 3, лизингополучатель имеет право на применение этого коэффициента. В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются и лизинговые платежи, перечисляемые лизингодателю, согласно договору лизинга.

При этом не допускается принятие расходов в двойном размере (и как амортизация, и как лизинговый платеж). Общая сумма расходов не должна превышать сумму начисленного лизингового платежа по условиям договора.

Если сумма амортизации (с применением специального коэффициента не более 3 или с применением коэффициента по условиям агрессивной среды не более 2) меньше суммы лизингового платежа, то в состав расходов лизингополучателя включаются сумма начисленной амортизации плюс разница между величиной лизингового платежа и суммой амортизации.

Например, амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли составили 15 000 руб., величина текущего лизингового платежа составляет 20 000 руб. Таким образом, общая сумма расходов лизингополучателя составила 20 000 руб., в виде амортизационных отчислений – 15 000 руб., лизинговый платеж – в сумме 5000 руб.

Если по условиям договора к лизингополучателю переходит право собственности на предмет лизинга, то выкупная стоимость сформирует в налоговом учете первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга. При установлении срока полезного использования следует учесть срок, в течение которого данный предмет учитывался в качестве лизингового имущества, по аналогии с основными средствами, бывшими в эксплуатации.

То есть если срок договора лизинга составил два года, а срок полезного использования в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, составляет пять лет, то амортизировать основное средство следует в течение оставшихся трех лет.

Таким образом, рассматривая операцию лизинга в целом, можно сделать следующие выводы:

1. При приобретении предмета лизинга все расходы на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, с целью снижения налоговых рисков следует возлагать на лизингодателя.

При этом если срок договора лизинга существенно короче срока полезного использования предмета лизинга, то эти же расходы, договором лизинга возложенные на лизингополучателя, будут списаны быстрее у лизингополучателя, чем у лизингодателя.

2. Если по условиям договора лизинга передача права собственности на предмет лизинга после полной уплаты лизинговых платежей не предусматривается, то наименее рискованным с позиции налогообложения и наиболее выгодным для лизингополучателя является условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.

3. Если по условиям договора предусматривается переход права собственности на предмет лизинга после полной уплаты лизинговых платежей, то в договоре следует указать выкупную стоимость предмета лизинга.

4. Если выкупная стоимость оговорена в договоре отдельным платежом с целью снижения налогового риска, то уплату выкупной стоимости выгоднее производить в момент перехода права собственности на предмет лизинга или позднее.

Если же уплата выкупной стоимости будет производиться в течение срока договора лизинга, то у лизингодателя сумма аванса будет формировать налоговую базу по НДС. При этом лизингополучатель не сможет принять к вычету НДС до момента перехода права собственности на предмет лизинга.

5. Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, а оформляется договор купли-продажи, то проблем с формированием налоговой базы по налогу на прибыль нет. Лизингополучатель имеет право ежемесячно учитывать в расходах всю сумму лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если же договором предусматривается переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю по мере уплаты лизинговых платежей, то в целях налога на прибыль нельзя учесть всю сумму лизингового платежа.

6. Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору лизинга (расходы на приобретение оборудования, переданного лизингополучателю), признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется финансовый результат от обычных видов деятельности организации (п. 5, 9 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Следовательно, расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя, ежемесячно равными долями включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока договора лизинга, так как по окончании данного срока по условиям договора лизингодатель передает права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.

Налогообложение операций с ценными бумагами

В соответствии со ст. 143 ГК РФ под ценными бумагами подразумеваются государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносамент, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы.

Согласно разъяснениям Федеральной службы по финансовым рынкам (ФСФР) условия возникновения и обращения иностранных ценных бумаг, имеющих присвоенный в установленном иностранным правом порядке идентификационный номер ценных бумаг ISIN (International Security Identification Number) и удостоверяющих права на акции российских эмитентов (американские депозитарные расписки ADR и глобальные депозитарные расписки GDR), соответствуют совокупности признаков эмиссионной ценной бумаги, указанной в ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», следовательно, указанные депозитарные расписки в соответствии с законодательством Российской Федерации следует считать эмиссионными ценными бумагами иностранных эмитентов (Письмо ФСФР от 29.08.2005 № 05-ВГ-03/13719).

Ценные бумаги могут классифицироваться по разным основаниям. Для целей налогообложения прибыли наибольшее значение имеет разделение ценных бумаг в зависимости от сферы обращения на обращающиеся на организованном рынке и не обращающиеся на нем.

Организованный рынок ценных бумаг (ОРЦб) – это сфера обращения ценных бумаг на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (Решение ВАС РФ от 09.11.2004 № 8971/04).

Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ. В соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ только при одновременном соблюдении следующих условий:

1. если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право согласно национальному законодательству;

2. если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3. если рыночная котировка рассчитывается по ним, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Согласно п. 4 ст. 280 НК РФ под рыночной котировкой ценной бумаги в целях налогообложения прибыли понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если средневзвешенная цена ценной бумаги не рассчитывается организатором торговли, то в целях гл. 25 НК РФ за средневзвешенную цену ценной бумаги принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

Если у организаторов торговли с определенной ценной бумагой зарегистрирована только одна сделка, то она не может служить основанием для того, чтобы считать ценную бумагу обращающейся на ОРЦБ, так как средневзвешенную цену ценной бумаги можно рассчитать исходя как минимум из двух сделок. Если же в течение года (налогового периода) была зарегистрирована только одна сделка по ценной бумаге, последняя считается не обращающейся на ОРЦБ.

Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с вышеуказанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки понимается дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. При продаже ценной бумаги вне ОРЦБ датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

При соблюдении вышеприведенного порядка фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной цены сделок на ОРЦБ при определении финансового результата в налоговых целях принимается минимальная цена сделки на ОРЦБ.

Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке. Если ценная бумага не отвечает вышеперечисленным требованиям, она относится к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ.

В соответствии с разъяснениями Минфина России закладные относятся к долговым ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль операция по передаче закладной рассматривается как операция по реализации ценных бумаг.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, установлено в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

При реализации ценных бумаг по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, для целей налогообложения принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

В случае приобретения ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, для целей налогообложения принимается максимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

С 1 января 2010 г. сделан первый шаг по созданию условий для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, для целей обложения налогом на прибыль организаций. Условие определения рыночной цены ценных бумаг по цене аналогичных бумаг больше не применяется, поскольку применение критерия аналогичности на рынке ценных бумаг невозможно (в силу уникальности каждой ценной бумаги) и создает высокие риски признания такой цены необоснованной. Для определения рыночной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, должна применяться методика, установленная федеральным органом исполнительной власти в сфере финансовых рынков. Следующим шагом в этом направлении является опубликование Приказа ФСФР РФ от 9 ноября 2010 г. N 10-66/пз-н, которым утверждена данная методика. Расчетная цена не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с использованием методов оценки, указанных в утвержденном «Порядке определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ».

В соответствии с данным документом при определении рыночной цены не обращающихся на организованном рынке акций могут использоваться как рыночные индикаторы по данным операторов информационных систем, так и расчетные показатели на основе стоимости чистых активов (капитала) эмитентов.

Расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:

- как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги;

- как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5 - 19 настоящего Порядка;

- как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Расчетная цена необращающейся ценной бумаги определяется организацией исходя из цен, существующих на рынке ценных бумаг (иных значений, используемых для определения расчетной цены), на дату заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.

При выборе метода, базирующегося на существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги, расчетная цена определяется как:

- средневзвешенная цена предложений о покупке необращающейся ценной бумаги (далее - котировки на покупку), объявленных брокерами, дилерами и (или) управляющими. При этом для определения расчетной цены необращающейся ценной бумаги могут быть использованы котировки на покупку, адресованные как неограниченному, так и ограниченному кругу лиц, в том числе налогоплательщику по его запросу. При этом количество организаций, объявивших указанные котировки, используемые для определения расчетной цены ценной бумаги, должно быть не менее трех. Налогоплательщик вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения перечень организаций, котировки которых используются для определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, в том числе для определения расчетной цены отдельных видов таких ценных бумаг.

Для определения расчетной цены необращающейся ценной бумаги используются котировки на покупку, объявленные на дату совершения налогоплательщиком сделки с такой ценной бумагой;

- цена необращающейся ценной бумаги, рассчитанная на основании котировок на покупку, размещенных в информационной системе, при условии, что:

• оператором информационной системы является профессиональный участник рынка ценных бумаг или саморегулируемая организация профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• хранение информации обо всех объявленных котировках, о лицах, их разместивших, и об условиях, на которых такие котировки были размещены, осуществляется не менее 5 лет с даты размещения котировок необращающихся ценных бумаг;

• в информационной системе не могут размещать котировки лица, которые не являются брокерами, дилерами и (или) управляющими;

• количество брокеров, дилеров и (или) управляющих, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок необращающихся ценных бумаг, составляет не менее 100;

• оператор информационной системы раскрывает на своем сайте в сети Интернет документ (документы), определяющий порядок размещения котировок, правила получения доступа к информационной системе в режиме ознакомления и в режиме размещения котировок ценных бумаг, список лиц, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок ценных бумаг, список необращающихся ценных бумаг, котировки которых размещаются в информационной системе, а также цены необращающихся ценных бумаг, рассчитанные оператором информационной системы;

- композитная цена на покупку необращающейся ценной бумаги (Thomson Reuters Composite bid), раскрытая информационным агентством Томсон Рейтерс (Thomson Reuters) по итогам дня совершения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой;

- средняя цена закрытия (Bloomberg generic Mid/last) необращающейся ценной бумаги, раскрытая информационным агентством Блумберг (Bloomberg) по итогам дня заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.

Расчетная цена необращающейся обыкновенной акции страховой организации может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.02.2007 N 7н и Федеральной службы по финансовым рынкам от 01.02.2007 N 07-10/пз-н, уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций. Для определения расчетной цены обыкновенных акций используются последние раскрытые страховой организацией на дату определения расчетной цены данные бухгалтерской отчетности.

Расчетная цена необращающейся обыкновенной акции кредитной организации может определяться путем деления собственных средств (капитала) кредитной организации, рассчитанного в соответствии с Методикой определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, утвержденной Центральным банком Российской Федерации от 10.02.2003 N 215-П, уменьшенных на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций. Для определения расчетной цены акций используются последние раскрытые кредитной организацией на дату определения расчетной цены данные бухгалтерской отчетности или данные о собственных средствах (капитале) кредитной организации.

Расчетная цена необращающейся обыкновенной акции акционерного инвестиционного фонда может определяться как последняя, рассчитанная на дату совершения налогоплательщиком сделки с акциями такого фонда стоимость чистых активов акционерного инвестиционного фонда в расчете на одну акцию, рассчитанная в соответствии с Положением о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию, утвержденным Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 15.06.2005 N 05-21/пз-н, на общее количество размещенных фондом обыкновенных акций.

Расчетная цена необращающейся акции других акционерных обществ может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.01.2003 N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 N 03-6/пз, уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.

Расчетная цена необращающейся акции акционерного общества, отчетность которого составлена в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, может быть определена путем деления капитала общества, рассчитанного согласно указанным стандартам, уменьшенного на долю капитала, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.

Если при определении расчетной цены акции одним из перечисленных способов результат будет иметь отрицательное значение, соответствующая расчетная цена принимается равной нулю.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, а также методы оценки расчетной цены таких ценных бумаг (если оценка расчетной цены осуществляется налогоплательщиком самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.

По операциям с инвестиционными паями ПИФ, не обращающимися на ОРЦБ, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный открытый ПИФ, в целях налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Если выдача инвестиционных паев ПИФ, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она соответствует сумме денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом без учета предельной границы колебаний.

Определение налоговой базы от операций по реализации (иному выбытию) ценных бумаг осуществляется в соответствии со ст. 280, 329 НК РФ. Прибыль (убыток) определяется как разница между доходом и расходом от операций по реализации (выбытию) ценных бумаг.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и налоговой базы в целом зависит от того, является налогоплательщик профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет:

1. если налогоплательщик не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая база определяется отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ;

2. если налогоплательщик является профессиональным участником рынка ценных бумаг, не осуществляющим дилерскую деятельность, то он закрепляет в учетной политике для целей налогообложения порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и налоговой базы по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ. При этом может быть выбран вид ценных бумаг, налоговый результат от реализации (иного выбытия) которых участвует в определении общей налоговой базы. Если налогоплательщик определяет, что в расчете общей налоговой базы будет учитываться результат от реализации (иного выбытия) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, то в этом случае отдельно определяется налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ. И наоборот, если налогоплательщик определяет, что в расчете общей налоговой базы будет учитываться результат от реализации (иного выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, то в этом случае отдельно определяется налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.

Если налогоплательщик не является профессиональным участником рынка ценных бумаг или является профессиональным участником рынка ценных бумаг, не осуществляющим дилерскую деятельность, то в этом случае учет убытка и перенос на будущее убытков по операциям с ценными бумагами осуществляется в порядке, предусмотренном в п. 10 ст. 280 НК РФ;

3. если налогоплательщик является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, то он формирует налоговую базу по операциям с ценными бумагами (обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ) с учетом всех доходов (расходов) от осуществляемой деятельности.

При выбытии ценных бумаг (причем как обращающихся, так и необращающихся) в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой может быть выбран один из нижеследующих методов списания на расходы выбывших ценных бумаг:

• по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);

• по стоимости единицы.

Метод ФИФО применяется только в отношении аналогичных ценных бумаг, то есть ценных бумаг, к которым применяется одна рыночная котировка (средневзвешенная цена).

Под средневзвешенной ценой понимается цена одной ценной бумаги эмитента, вида, категории (типа) или финансового инструмента, определяемая как результат от деления общей суммы всех сделок с вышеуказанной ценной бумагой или финансовым инструментом, совершенных через организатора торговли за определенный период времени, на общее количество ценных бумаг или иных финансовых инструментов по этим сделкам.

При применении метода по стоимости единицы ценные бумаги должны обладать индивидуально-определенными признаками, чтобы можно было определить, какие из имеющихся в наличии ценных бумаг реализуются, и система учета позволяла вести раздельный учет каждой ценной бумаги.

Определение налоговой базы от операций по реализации (иному выбытию) инвестиционных паев ПИФ осуществляется в общем порядке в соответствии с нормами ст. 280 НК РФ. При этом доходы и расходы учитываются с учетом надбавок к расчетной стоимости и скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, уплачиваемых банком при получении и погашении паев.

Налогообложение государственных и муниципальных ценных бумаг. Государственные и муниципальные ценные бумаги могут выпускаться в виде облигаций или иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента денежных средств или иного имущества, в зависимости от условий эмиссии ценных бумаг, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями вышеуказанной эмиссии.

Различаются следующие виды государственных ценных бумаг:

• государственные краткосрочные облигации (ГКО);

• облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);

• облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ).

Особенностям определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами посвящена ст. 281 НК РФ. Согласно данной статье процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, – доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения.

При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода. Это связано с тем, что доходы в виде процентов по таким ценным бумагам могут облагаться по ставкам 20, 15, 9 и 0% (п. 4 ст. 284 НК РФ). По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за период владения указанной ценной бумагой.

В данном случае речь идет о налоговом учете операций по реализации (погашению, иному выбытию) государственных и муниципальных облигаций, перечень которых определен Приказом Минфина России от 05.08.2002 № 80н: ГКО, ОФЗ, ОГСЗ, ОВГВЗ, государственные облигации субъектов РФ и муниципальные облигации, условия эмиссии и обращения которых аналогичны ГКО, ОФЗ, ОГСЗ, ОВГВЗ. Налоговый учет государственных и муниципальных ценных бумаг, не вошедших в перечень, определенный Приказом № 80н, осуществляется в таком же порядке, что и налоговый учет корпоративных облигаций.

Согласно абз. 3 п. 5 ст. 328 НК РФ если налогоплательщик применяет при определении доходов и расходов метод начисления, то сумма процентов, полученная им (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода. Если в течение отчетного периода эмитентом не производились выплаты купонного (процентного) дохода, а также срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то при нахождении ценных бумаг у организации доход по государственным и муниципальным ценным бумагам будет признаваться полученным на конец соответствующего отчетного периода, и налог должен быть уплачен в течение 10 дней по окончании последнего месяца отчетного периода.

Учет убытков для целей налогообложения прибыли. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Убыток, полученный от операций с ценными бумагами, переносится по итогам года на будущее по правилам ст. 283 НК РФ. Но при этом данный убыток может погашаться только прибылью, полученной от операций с ценными бумагами. Убыток, полученный от выбытия ценных бумаг, не может уменьшать прибыль, полученную по иным видам деятельности.

Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде (периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими же ценными бумагами, определенной в отчетном периоде.

Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде (периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими же ценными бумагами.

Таким образом, НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от прочих операций по реализации товаров (работ, услуг) и налогооблагаемая прибыль, сформированная по всем видам операций, не может быть уменьшена на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.

Если налоговая база по каждому виду ценных бумаг не будет формироваться в следующих отчетных (налоговых) периодах, то и полученный ранее убыток не будет учитываться для целей налогообложения.

При определении общей налоговой базы убыток может быть уменьшен за счет прибыли по операциям с ценными бумагами.

Операции репо

Из п. 2 ст. 280 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включаются в состав расходов на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг. Однако ст. 282 НК РФ устанавливает, что разница между ценами продажи ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО признается процентом, включаемым в состав доходов и расходов в соответствии со ст. 250, 265, 269, 290 НК РФ.

При исполнении второй части операции РЕПО в соответствии с условиями договора датой признания доходов (расходов) по операции РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств участников сделки. Таким образом, по сделкам РЕПО проценты, определенные в соответствии с п. 3 и 4 ст. 282, наращиваются по методу начисления на конец отчетного (налогового) периода для организаций, применяющих этот метод для целей налогообложения прибыли. Начисление процентов в целях налогообложения осуществляется исходя из базы для начисления процентов (цена первой части РЕПО с учетом накопленного купонного дохода), ставки РЕПО и срока РЕПО.

Процент по операции РЕПО может быть установлен двумя самыми распространенными способами:

1. определена цена первой части операции РЕПО и относительная ставка процентов;

2. определены цены первой и второй частей, ставка находится как разница между ценами, деленная на цену первой части, умноженная на 365, деленная на срок РЕПО и умноженная на 100%.

В практической деятельности операция РЕПО не всегда завершается исполнением второй части сделки, либо налоговые органы признают сделку не соответствующей сделке РЕПО в налоговых целях. Рассмотрим последствия таких действий.

При признании сделки не соответствующей в целях налогообложения требованиям сделки РЕПО у участников договора возникают доходы либо расходы, связанные с куплей-продажей ценных бумаг. В рассматриваемом случае датой признания доходов и расходов от купли-продажи ценных бумаг является дата второй части РЕПО. Вместе с тем необходимо откорректировать ранее учтенные доходы (расходы) в виде процента по РЕПО. Корректировку следует производить в текущем отчетном периоде.

При продаже ценных бумаг для целей налогообложения сначала цену их фактической реализации необходимо сравнить с рыночными (расчетными) ценами на указанные ценные бумаги и определить размер их отклонения друг от друга. При этом рыночные (расчетные) цены определяются на дату исполнения первой части РЕПО.

Чтобы избежать подобных пересчетов, можно воспользоваться положениями п. 6 ст. 282 НК РФ – т.е. процедурой урегулирования.

Суть процедуры урегулирования заключается в следующем:

1. в налоговую выручку у продавца по первой части РЕПО включается рыночная стоимость ценных бумаг, не поставленных ему в рамках исполнения второй части сделки;

2. покупатель по первой части сделки РЕПО отражает в налоговом учете их покупку также по рыночной стоимости.

В соответствии с требованиями ст. 282 НК РФ процедура урегулирования заключается в следующем:

• продавец по первой части РЕПО признает исполнение второй части РЕПО, то есть покупку своих ценных бумаг обратно, но поскольку фактически они не выкуплены, в налоговом учете на дату второй части РЕПО отражается их реализация;

• покупатель по первой части РЕПО признает исполнение второй части РЕПО, то есть продажу ценных бумаг, и одновременно отражает в налоговом учете их покупку.

Для того чтобы воспользоваться этой процедурой, которая является своего рода льготой, необходимо, чтобы в договоре РЕПО были согласованы следующие вопросы:

• порядок расчетов между сторонами по купонным выплатам, осуществляемых между первой и второй частями операции РЕПО (п. 7 ст. 282 НК РФ);

• расчеты между субъектами сделки в период между первой и второй частями операции (Margin Call) (п. 8 ст. 282 НК РФ);

• обязанности сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору в течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО.

Операция будет считаться исполненной в полном объеме после осуществления процедуры урегулирования. При этом у покупателя (продавца) первой части РЕПО есть право:

• приобрести (реализовать) ценные бумаги по второй части РЕПО с зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными денежными обязательствами другой стороны;

• отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг по второй части РЕПО с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными денежными обязательствами другой стороны.

В случае реализации права совершения одной из вышеописанных процедур урегулирования взаимных требований одной из сторон операции у другой стороны возникает обязанность по оплате разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и неисполненными денежными обязательствами по РЕПО. Операции с возникшей при этом задолженностью (в том числе ее списание) подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Таким образом, сделка РЕПО закрывается на указанных в договоре условиях. Дополнительно участники сделки отражают в учете проведение операции по покупке (продаже) недопоставленной части ценных бумаг по рыночным ценам.

Если процедура урегулирования не завершена в течение отпущенного законодателем срока, она считается непроведенной, в результате чего наступают соответствующие налоговые последствия (налоговый учет сделки с учетом положений, установленных ст. 280 НК РФ).

Операции с объектом сделки в период между первой и второй частями РЕПО. Участник сделки РЕПО, который приобретает ценные бумаги по первой части сделки, может их продать (открыть короткую позицию). Когда наступает срок второй части сделки РЕПО, продавец накануне приобретает нужные ценные бумаги на открытом рынке. В итоге, помимо финансового результата от собственно сделки РЕПО, у этого участника появляется побочный результат от операций по реализации ценных бумаг. Порядок налогообложения таких коротких продаж регулируется как ст. 282 НК РФ, так и общими правилами, которые установлены ст. 280 НК РФ.

Другими словами, отдельно определяется результат от РЕПО и отдельно от коротких продаж.

Таким образом, в Налоговом кодексе появились такие термины, как «открытие» и «закрытие» позиции. Ранее они встречались лишь в нормативных документах Центрального банка.

В соответствии со сложившимися в сфере обращения ценных бумаг терминами позиция – это совокупность ценных бумаг на Инвестиционном счете Клиента, за счет которых в текущий момент в данной торговой системе возможно совершение сделок с ценными бумагами. Позиция учитывается раздельно по каждому виду ценных бумаг.

В налоговых целях открытие короткой позиции означает, что ценные бумаги еще до второй части РЕПО переданы первоначальным покупателем иному лицу, не стороне по операции РЕПО. То есть открытие короткой позиции – это продажа (но не всякая) актива, полученного по первой части РЕПО.

Таким образом, открытие короткой позиции по ценным бумагам для целей налогообложения происходит, когда покупатель по первой части РЕПО реализует ценные бумаги, являющиеся предметом данной операции РЕПО. При этом открытием короткой позиции не является:

• отчуждение покупателем по первой части РЕПО ценных бумаг, являющихся предметом данной операции РЕПО, по второй части этой же операции РЕПО;

• отчуждение покупателем по первой части РЕПО ценных бумаг, являющихся предметом данной операции РЕПО, по другой операции РЕПО, когда он является продавцом по первой части.

Также открытия короткой позиции не происходит, если у покупателя по первой части РЕПО в собственности находятся ценные бумаги того же выпуска в количестве, достаточном для реализации, помимо ценных бумаг, приобретенных по данной операции РЕПО.

Под закрытием короткой позиции понимается исполнение второй части операции, по которой открыта короткая позиция, за счет приобретенных бумаг того же эмитента и выпуска. Датой закрытия короткой позиции может быть дата исполнения второй части РЕПО или более ранняя дата.

Если участник сделки РЕПО, открывший короткую позицию, приобретает ценные бумаги того же выпуска, что и открытая короткая позиция, то сначала производится закрытие короткой позиции, а затем – приобретение ценных бумаг в портфель ценных бумаг.

При этом налоговая база по короткой позиции будет определяться на дату закрытия короткой позиции.

Таким образом, приобретение ценных бумаг того же выпуска, что и те бумаги, по которым открыта короткая позиция, в рамках первой части другой сделки РЕПО в количестве, достаточном для закрытия позиции, приводит к внеочередному закрытию короткой позиции (с определением налоговой базы в момент исполнения обязательств по второй части РЕПО) с одновременным открытием новой короткой позиции в связи с произведенным отчуждением ценных бумаг, приобретенных по первой части второй сделки РЕПО.

Общая логика налогообложения операции по открытию-закрытию короткой позиции заключается в следующем. Реализация ценных бумаг (покупателем по первой части операции) с дальнейшим намерением откупа данных бумаг на рынке является самостоятельной операцией с ценными бумагами. И к ней применяются общие правила расчета налога (в частности, ст. 280 НК РФ).

Суть правил налогообложения коротких сделок состоит в том, чтобы включить в налоговую базу одновременно как доходы от продажи, так и расходы по выкупу ценных бумаг, а не облагать налогом обе операции отдельно друг от друга. По этой причине доходы от «открытия коротких позиций» облагаются налогом не на дату реализации, а на дату их закрытия.

Например, если организация привлекла 100 ценных бумаг по операции РЕПО, а через пять дней продала их на открытом рынке и у нее больше таких ценных бумаг на балансе нет, то на эту дату открывается короткая позиция, и налоговая база по операции реализации ценных бумаг (закрытие позиции) будет рассчитываться в том отчетном периоде, в котором произойдет закрытие короткой позиции по данным бумагам. Если через месяц организация выкупит только 60 ценных бумаг, и они будут находиться в ее собственности, налоговая база по этим ценным бумагам будет определяться именно в этом отчетном периоде, когда произойдет закрытие короткой позиции по ним.

В качестве примера можно привести еще одну ситуацию, при которой может закрыться короткая позиция по ценным бумагам: это заключение еще одной обратной операции РЕПО, в результате которой налогоплательщик получает ценные бумаги для осуществления другой операции РЕПО. Именно по этому фактическому поступлению ценных бумаг у налогоплательщика возникает налоговая база, установленная исходя уже из рыночных цен по той короткой позиции, которая была открыта по предыдущей операции РЕПО. В нашем примере: если 60 ценных бумаг – это их количество по второй операции обратного РЕПО, то именно расходы будут считаться по рыночным ценам на дату исполнения первой части второй обратной операции РЕПО, то есть короткая позиция по этим ценным бумагам будет закрываться по рыночным ценам. И тут же откроется новая короткая позиция уже по второй обратной операции РЕПО, в которой будет считаться выручка по рыночным ценам. Это промежуточное включение или определение налоговой базы при заключении повторных операций РЕПО или закрытие коротких позиций с использованием операций РЕПО предусматривает как бы переоценку ценных бумаг по рыночным ценам на соответствующую дату.

Информация об открытии позиции должна быть полной: должны быть указаны дата, количество, размер НКД, метод списания и др.

В случае если позиция закрывается за счет ценных бумаг, приобретенных по первой части другой сделки обратного РЕПО, то при ее закрытии происходит открытие новой короткой позиции. Расходы по закрываемой позиции в этом случае определяются исходя из рыночной стоимости (а при ее отсутствии – по расчетной стоимости) ценных бумаг и НКД на дату закрытия. При этом в расход не включаются суммы НКД, ранее учтенные при формировании налоговой базы. Расход по операции, связанной с закрытием короткой позиции, признается на дату закрытия короткой позиции вместе с признанием доходов по открытию этой позиции.

Доходы по новой короткой позиции определяются исходя из рыночной стоимости (а при ее отсутствии – по расчетной стоимости) ценных бумаг и НКД на дату открытия. Доходы по операции, связанной с открытием короткой позиции, признаются на дату закрытия новой короткой позиции вместе с признанием расходов по закрытию новой короткой позиции.

Финансовые инструменты срочных сделок

В налоговом законодательстве в связи с различным порядком признания убытков выделяются следующие категории финансовых инструментов срочных сделок:

• ФИСС, обращающиеся на организованном рынке (п. 3 ст. 301 НК РФ);

• ФИСС, не обращающиеся на организованном рынке (п. 3 ст. 301 НК РФ);

• ФИСС, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования (операции хеджирования) (п. 5 ст. 301 НК РФ);

• ФИСС, проводимые банками, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение проводится путем поставки базисного актива (п. 5 ст. 304 НК РФ).

Для признания срочной сделки, обращающейся на организованном рынке, необходимо соблюдение следующих условий (п. 3 ст. 301 НК РФ):

• порядок заключения, обращения и исполнения сделки устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;

• информация о ценах сделки публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной сделки.

ФИСС и хеджирование. Срочная сделка признается совершенной в целях хеджирования в случаях представления по каждой операции хеджирования расчета (п. 5 ст. 301 НК РФ), подтверждающего, что совершение данной операции приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.

Доходы и расходы по операциям с ФИСС, обращающимся на ОРЦБ. К доходам относятся (п. 1 ст. 302 НК РФ):

• сумма вариационной маржи, причитающаяся к получению в течение отчетного (налогового) периода;

• иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода, в том числе в порядке расчетов по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива.

К расходам относятся (п. 2 ст. 302 НК РФ):

• сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

• иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

• иные расходы, связанные с осуществлением сделок (биржевой сбор, комиссия биржи, комиссия клиринговой организации, комиссия брокера, опционная премия).

Налоговая база по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, исчисляется отдельно (п.1 ст. 304 НК РФ).

Убыток по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, уменьшает основную налоговую базу (п. 2 ст. 304 НК РФ).

Убыток по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает основную налоговую базу (п. 3 ст. 304 НК РФ). Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, может быть отнесен на уменьшение налоговой базы по данной категории сделок в последующие налоговые периоды в порядке, установленном НК РФ (п. 4 ст. 304 НК РФ).

В случае если базисным активом финансового инструмента срочной сделки являются ценные бумаги, а исполнение происходит путем поставки базисного актива, то метод списания на расходы стоимости выбывших по срочной сделке ценных бумаг в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ должен быть определен налогоплательщиком в утвержденной учетной политике для целей налогообложения.

Требования и обязательства в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования и обязательства по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива, подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного актива (ст. 326 НК РФ).

Налоговая база определяется на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется также на дату окончания отчетного (налогового) периода (ст. 326 НК РФ).

Доходы, расходы по форвардным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива (за исключением валютных ценностей), учитываются на дату перехода права собственности на базисный актив (ст. 326 НК РФ).

Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением официальных курсов иностранных валют либо рыночных цен на товары, налоговая база определяется на дату проведения таких расчетов (ст. 326 НК РФ).

При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте либо увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц за период с даты заключения сделки (даты предыдущего налогового периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода) включается в доход (расход) по сделке (ст. 326 НК РФ). При этом по финансовым инструментам срочных сделок, требования и обязательства которых выражены в иностранных валютах, доходы и расходы определяются исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Банком России (Письмо Минфина России от 06.03.2006 № 03-03-04/2/57).

При наступлении срока исполнения сделки производится оценка требований и обязательств с учетом ранее учтенных в целях налогообложения в составе доходов и расходов сумм (ст. 326 НК РФ).

По сделкам, предусматривающим куплю-продажу иностранной валюты, драгоценных металлов или ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, доходы и расходы на дату исполнения сделки определяются с учетом курсовых разниц (ст. 326 НК РФ).

При заключении срочных сделок, предусматривающих поставку базисного актива, условиями сделки может быть определена обязанность контрагента в предоставлении задатка в качестве обеспечения исполнения обязательства, учитываемого в дальнейшем при расчетах по сделке. Данный задаток может рассматриваться как форма предоплаты по сделке. В таком случае проценты, начисляемые на сумму задатка, могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.

Особенности формирования налоговой базы по операциям с ФИСС банками. Банки вправе уменьшать основную налоговую базу на убытки по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива (п. 5 ст. 304 НК РФ). Отнесение на уменьшение налоговой базы по основным видам деятельности убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, является правом банков, а не их обязанностью. Таким образом, принятие в уменьшение налоговой базы (исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ) убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение происходит путем поставки базисного актива, возможно только в случае, если такой порядок налогоплательщик закрепил в учетной политике для целей налогообложения.

Формирование цены при операциях с ФИСС. В отношении финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированным организатором торговли в дату заключения сделки (п.1 ст. 305 НК РФ).

При совершении сделок через двух и более организаторов торговли налогоплательщик вправе сам выбрать организатора торговли для определения рыночной цены сделки. В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки используются данные в дату ближайших торгов до даты заключения сделки (п. 1 ст. 305 НК РФ).

В качестве рыночной цены ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, фактическая цена признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого ФИСС на дату заключения срочной сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов ФИСС установлен Приказом ФСФР от 9 ноября 2010 г. №10-67/пз-н.

Расчетная стоимость необращающегося финансового инструмента срочных сделок определяется исходя из:

- рыночной цены, или

- расчетной цены, или

- цены финансового инструмента срочных сделок, определенной оценщиком, или

- цены финансового инструмента, определенной по методике, установленной в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Рыночная цена, исходя из которой может быть определена расчетная стоимость финансового инструмента срочных сделок, определяется одним из следующих способов:

1. Как среднее арифметическое значение цен, содержащихся в предложениях заключить такие же договоры, являющихся производными финансовыми инструментами, объявленных кредитными организациями, брокерами, дилерами или управляющими и или иностранными организациями, имеющими аналогичный статус.

При этом таким же договором, являющимся производным финансовым инструментом, является финансовый инструмент срочных сделок того же вида, с тем же базисным (базовым) активом, его количеством (если указанный договор предусматривает количество базисного (базового) актива), с той же датой окончания срока исполнения договора, а также, если это опционный договор (контракт), той же ценой исполнения.

Для определения расчетной стоимости необращающегося финансового инструмента срочных сделок не может быть использовано значение цены, содержащейся в предложении заключить договор, предусматривающий операцию противоположной направленности по отношению к операции налогоплательщика.

Для определения расчетной стоимости необращающегося финансового инструмента срочных сделок могут быть использованы значения цен, содержащиеся в предложениях заключить договоры, адресованные как неограниченному, так и ограниченному кругу лиц, в том числе налогоплательщику по его запросу. При этом количество организаций, объявивших указанные цены, используемые для определения расчетной стоимости финансового инструмента срочных сделок, должно быть не менее трех. Налогоплательщик вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения перечень организаций, цены которых используются для определения расчетной стоимости необращающихся финансовых инструментов срочных сделок, в том числе для определения расчетной стоимости отдельных видов таких инструментов.

Для определения расчетной стоимости необращающегося финансового инструмента срочных сделок используются цены, объявленные в дату совершения налогоплательщиком операции с финансовым инструментом срочных сделок.

2. Как средневзвешенная цена такого же финансового инструмента срочных сделок, определенная по итогам торгов на российской бирже (далее - биржевой финансовый инструмент срочных сделок) в день совершения налогоплательщиком операции с финансовым инструментом срочных сделок. При этом биржевой финансовый инструмент срочных сделок признается таким же финансовым инструментом срочных сделок, если операция налогоплательщика с финансовым инструментом срочных сделок совершена на условиях спецификации указанного биржевого финансового инструмента срочных сделок, с таким же сроком исполнения и, если это опционный договор (контракт), такой же ценой исполнения.

В случае если средневзвешенная цена биржевого финансового инструмента срочной сделки была рассчитана более чем на одной бирже, налогоплательщик вправе использовать для определения расчетной цены финансового инструмента срочной сделки средневзвешенную цену, сложившуюся на любой из таких бирж.

3. Как цена закрытия по такому же финансовому инструменту срочных сделок, сложившаяся по итогам торгов на иностранной бирже (далее - иностранный биржевой финансовый инструмент срочных сделок) в день совершения налогоплательщиком операции с финансовым инструментом срочных сделок. При этом иностранный биржевой финансовый инструмент срочных сделок признается таким же финансовым инструментом срочных сделок, если он является финансовым инструментом срочных сделок того же вида, с тем же базисным (базовым) активом, его количеством (если указанный финансовый инструмент предусматривает количество базисного (базового) актива), с той же датой окончания срока исполнения договора, а также, если это опционный договор (контракт), той же ценой исполнения.

В случае если цена закрытия рынка иностранного биржевого финансового инструмента срочных сделок была рассчитана более чем на одной иностранной бирже, налогоплательщик вправе использовать для определения расчетной цены финансового инструмента срочных сделок цену закрытия по такому же финансовому инструменту срочных сделок, сложившуюся на любой из таких бирж.

4. Как цена такого же необращающегося финансового инструмента срочных сделок, раскрытая информационным агентством Томсон Рейтерс (Thomson Reuters), информационным агентством Блумберг (Bloomberg), рассчитанная по итогам дня, в который налогоплательщик совершил операцию с финансовым инструментом срочных сделок. При этом указанный необращающийся финансовый инструмент срочных сделок признается таким же финансовым инструментом срочных сделок, если он является финансовым инструментом срочных сделок того же вида, с тем же базисным (базовым) активом, его количеством (если указанный финансовый инструмент предусматривает количество базисного (базового) актива), с той же датой окончания срока исполнения договора, а также, если это опционный договор (контракт), той же ценой исполнения.

Если фактическая цена ФИСС, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого ФИСС, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20 процентов.

Операции хеджирования

Под операциями хеджирования в налоговых целях понимаются операции с ФИСС, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования (п. 5 ст. 301 НК РФ). Под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

При условии соответствующего оформления операций хеджирования доходы по таким операциям с ФИСС увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования (п. 5 ст. 304 НК РФ).

Например, если в качестве операции хеджирования заключен фьючерсный контракт, по которому объектом хеджирования будет выступать, например, неблагоприятное изменение цен на нефтепродукты, и по нему возникли расходы, то данные расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с нефтепродуктами.

Аналогичный порядок применяется и при совершении операций хеджирования с другими объектами, например с иностранной валютой.

Доходы и расходы по операциям хеджирования учитываются в составе доходов и расходов при формировании налоговой базы по объекту хеджирования и соответственно по правилам, предусмотренным для доходов и расходов, формирующих его налоговую базу.

Иными словами, если срочная сделка заключена в целях хеджирования операций, доходы и расходы по которым формируют основную налоговую базу, то доходы и расходы по операциям хеджирования отражаются как внереализационные.

Если же сделка заключена в целях хеджирования неполучения (недополучения) доходов по ценным бумагам, которые в соответствии с учетной политикой налогоплательщика учитываются отдельно от основной налоговой базы, то доходы и расходы по таким срочным сделкам также учитываются отдельно от основной налоговой базы.

Для квалификации сделки как операции хеджирования в налоговых целях хеджер:

• должен быть непосредственно связан с поставляемым (приобретаемым) товаром (работой, услугой) по роду своей деятельности. Данный товар (работа, услуга) будет необходим для его деятельности через определенное время (иными словами, не может быть признано совершение сделки с ФИСС операцией хеджирования в случае, если базисным активом ФИСС является товар, никак не связанный с хозяйственной деятельностью хеджера, или товар, связанный с такой деятельностью, но реализуемый / приобретаемый в количествах или через срок, не соответствующий производственным возможностям / потребностям хеджера);

• должен произвести операции как с объектом хеджирования, так и с ФИСС (при этом базисным активом такого ФИСС должен быть именно объект хеджирования). Очевидно, что целью операции с ФИСС должно быть достижение такой хозяйственной цели, как страхование рисков (ценового, валютного, кредитного, процентного и прочих); причем такое страхование в момент заключения сделки с ФИСС не должно противоречить основной цели деятельности налогоплательщика – коммерческой организации – извлечению прибыли (ст. 50 ГК РФ) (несмотря на то что многие стратегии хеджирования предполагают получение от операции с ФИСС финансового результата, противоположного финансовому результату операции налогоплательщика с хеджируемым объектом);

• составить подтверждающий расчет, в котором могут быть описаны планируемые и фактические действия относительно объекта хеджирования и хеджирующего ФИСС (например, покупка базисного актива с одновременной продажей ФИСС с таким же базисным активом, иные действия), а также прогнозируемый размер возможных убытков (недополученной прибыли), которые налогоплательщик получил бы через определенный срок в обычных условиях по сделкам с объектом хеджирования в случае, если бы операция с ФИСС не проводилась. В расчете следует описать хеджируемый риск, вероятность его наступления, критерии оценки эффективности хеджирования.

Необходимо учитывать, что уменьшить убытки или компенсировать недополученную прибыль реально лишь при наличии возможности ее фактического получения. Это может считаться одним из основных критериев при разделении практически одинаковых спекулятивных сделок и операций хеджирования. Например, при определении доходов и расходов, связанных с производством и реализацией по методу начислений, убытки могут возникнуть при уменьшении прибыли в рублевом эквиваленте из-за изменения курсов валют. Кредитная организация может понести аналогичные убытки при наличии у нее открытой позиции по какому-либо активу, обязательству.

В налоговых целях, исходя из указанных в гл. 25 НК РФ критериев хеджирования, сделка с практически любым ФИСС может быть квалифицирована как операция хеджирования – не только с поставочными форвардами, фьючерсами, опционами, но и с беспоставочными (расчетными) форвардами, фьючерсами, опционами. Дело в том, что участие в операции с такими ФИСС, так же как и с поставочными, приводит к «нивелированию», например, валютных рисков (или рисков инфляции, т.е. ценовых рисков) за счет средств другого участника ФИСС. Кроме того, если налогоплательщик представит соответствующий расчет, то может быть признано операцией хеджирования и проведение более сложных операций, когда базисным активом одного ФИСС является другой ФИСС, а базисным активом последнего является, например, процентный СВОП. В терминах ст. 301 НК РФ объектом хеджирования в таком случае является поток денежных средств, связанный с возможностью банка предоставить срочный депозит в выбранной валюте на определенную дату в будущем по заранее оговоренной процентной ставке.

Расчет, который составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно, должен содержать следующие данные:

• описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделки;

• дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;

• объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;

• объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;

• информация о расходах по осуществлению данной операции.

Выплата дивидендов

Дивиденд – это часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди акционеров (участников), приходящаяся на одну акцию (долю) за определенный период.

Налог с выплачиваемых дивидендов удерживается как с резидентов, так и с нерезидентов, если договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное.

Налог на прибыль с доходов от долевого участия удерживается налоговым агентом только у организаций, которые являются плательщиками этого налога.

Не являются плательщиками налога на прибыль ПИФ, поскольку они не являются юридическими лицами. Поэтому налог на прибыль с доходов в виде дивидендов с них также не должен удерживаться налоговым агентом.

Если дивиденды выплачиваются публично-правовому образованию, например, департаменту недвижимости субъекта РФ, акционерное общество также не должно удерживать налог на прибыль. Данный департамент, получая дивиденды, действует от имени субъекта РФ как органа государственной власти в рамках установленной компетенции. При этом вся сумма перечисленных обществом дивидендов поступает в бюджет субъекта РФ. Субъекты РФ не входят в число плательщиков налога на прибыль (ст. 246 НК РФ).

От налога на прибыль освобождены организации, которые уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Вместе с тем, если организация наряду с облагаемой этим налогом деятельностью занимается другими видами деятельности, прибыль от них подлежит налогообложению налогом на прибыль (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Участие в уставном капитале других организаций как раз и является таким «иным» видом деятельности. Поэтому с дивидендов, выплачиваемых организации, переведенной на ЕНВД, должен быть удержан налог на прибыль с доходов от долевого участия у источника выплаты.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, причитающегося с выплачиваемых дивидендов, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Чтобы рассчитать сумму налогов, которую необходимо удержать у получателей дивидендов и перечислить в бюджет, необходимо произвести следующие действия:

1. Из общей суммы начисленных дивидендов вычесть сумму дивидендов, которые получила сама организация - налоговый агент в текущем налоговом периоде и предыдущем налоговом периоде, если данные суммы дивидендов у налогового агента ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. К вычету принимаются только фактически полученные суммы, так как датой получения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств. Дивиденды, которые еще не получены, в расчете налоговой базы не участвуют.

2. Если в результате предыдущих действий получилась отрицательная величина, налог с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам, не удерживается.

Полученная положительная разница облагается по ставке 0 или 9% (п.3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ).

Описанные выше действия можно отобразить следующей формулой:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем налоговом периоде и предыдущем налоговом периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

3. В общей сумме начисленных дивидендов выделить сумму, причитающуюся иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами. С этой суммы налог удерживается по ставке 15%. При налогообложении этих выплат необходимо учитывать положения договора или соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством. Многие соглашения предусматривают, что доходы от долевого участия в капитале уплачиваются в стране получателя дивидендов. Удерживать налог с дивидендов в этом случае не нужно. В некоторых соглашениях предусмотрено, что дивиденды облагаются налогом в России, но в размерах, оговоренных в соглашениях.

Чтобы воспользоваться положениями соглашения об избежании двойного налогообложения, получатель дивидендов – организация должна представить российской организации надлежащим образом заверенное подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в соответствующем государстве (ст. 312 НК РФ).

Получатель дивидендов – физическое лицо должно представить подтверждение того, что оно является налоговым резидентом соответствующего государства (ст. 232 НК РФ).

Если дивиденды выплачиваются физическому лицу – нерезиденту налоговая база налогоплательщика – получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов (без вычета дивидендов, полученных налоговым агентом) и к ней применяется ставка, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ, т.е. 15%.

При выплате дохода от долевого участия иностранной организации налоговая база также не уменьшается на сумму полученных налоговым агентом дивидендов и облагается по ставке 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Расчет сумм налога на прибыль с доходов в виде дивидендов осуществляется налоговым агентом на дату принятия решения о распределении дивидендов.

Если российская организация получает дивиденды от иностранной организации, то сумма налога определяется российской организацией самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Как и физические лица, организации, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, если такая возможность предусмотрена международным договором.

При применении акционером упрощенной системы налогообложения объектом обложения единым налогом признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях. Эти доходы учитываются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в налоговой базе и облагаются в соответствии со ст. 346.20 НК РФ по ставкам 6% или 15% (в зависимости от выбранного объекта налогообложения).

Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, налог с доходов от долевого участия не уплачивают.

Чтобы доказать, что дивиденды выплачивались акционерам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, от них необходимо получить заявление с указанием, что получатель дохода работает на упрощенной системе и в связи с этим просит не удерживать с него налог с дивидендов. К заявлению необходимо приложить копию свидетельства о переводе на упрощенную систему налогообложения.

Если дивиденды по акциям выплачиваются ПИФ, то налоговый агент должен учитывать специфику такой выплаты. ПИФ является обособленным имущественным комплексом без образования юридического лица. При наличии документального подтверждения того, что собственником акций является ПИФ, налог с доходов в виде дивидендов по данным акциям не удерживается. Для подтверждения того факта, что собственником акций является ПИФ с целью избежания удержания у источника выплаты налога на доходы в виде дивидендов, необходимо чтобы при совершении сделок с имуществом ПИФ в документах после наименования доверительного управляющего была сделана пометка «Д.У.» и указано название ПИФ.

При получении доходов в виде дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель). При получении таких доходов в случае, если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) иностранное лицо, доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.

Налоговая ставка 0% введена по доходам в виде дивидендов с 2008 г. Она установлена для российских организаций - получателей дивидендов, которые удовлетворяют определенным критериям.

Ставка 0% применяется, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов удовлетворяет следующим условиям (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

- владеет 50% и более вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. При этом период владения должен составлять не менее 365 дней и быть непрерывным в течение этого срока, либо владеет депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов;

- государство постоянного местонахождения иностранной организации - источника дохода не включено в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (Утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н).

Особенности уплаты ндс организациями финансового сектора экономики Кредитные организации

Кредитные организации являются плательщиками НДС в силу ст. 143 НК РФ. Для банка объектом налогообложения НДС являются в основном операции по оказанию услуг, реализации имущества, передаче имущественных прав. Посреднические операции, осуществляемые банком в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, также подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Наиболее типичные операции кредитных организаций, не относящиеся к банковским операциям, находят отражение во второй части ст. 5 и ст. 6 Закона РФ «О банках и банковской деятельности».

К облагаемым НДС операциям, которые вправе осуществлять кредитные организации, относятся:

• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом, в том числе ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами;

• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

• лизинговые операции;

• оказание консультационных и информационных услуг;

• осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Как правило, это операции, которые могут осуществляться либо вообще без лицензии, либо по иной (небанковской) лицензии, например, при осуществлении профессиональной деятельности по доверительному управлению.

Вместе с тем, большая часть операций, осуществляемых кредитными организациями согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС. Это осуществление банками банковских операций, за исключением операций по инкассации.

К сделкам, которые вправе осуществлять кредитная организация при наличии банковской лицензии и которые не облагаются НДС, относятся:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

• размещение привлеченных средств от имени кредитных организаций и за их счет;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции (услуги), связанные с обслуживанием банковских карт (пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• кассовое обслуживание организаций и физических лиц (за исключением инкассации);

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством;

• выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии;

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем (пп. 3 п. 3 ст. 149);

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), если их осуществляют организации, имеющие лицензию ЦБ РФ на ведение соответствующего вида деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ), если это лицензируемая операция.

На кредитные организации распространяются и следующие положения об освобождении от НДС:

• операции по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами (пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• операции по предоставлению займов в денежной форме, а также связанные с этим финансовые услуги (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Кроме этого, кредитные организации могут осуществлять операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, которые освобождены от налогообложения в силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Рассмотрим подробнее состав освобождаемых от НДС операций банков.

1. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц, включает:

• оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);

• выдачу выписок по счетам;

• снятие копий (дубликатов) со счетов;

• выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;

• переоформление счетов;

• выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;

• направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;

• оформление документов, связанных с закрытием банковских счетов.

Вместе с тем, освобождение от НДС не распространяет­ся на операции по ведению счетов «депо», которые открыва­ются согласно договору о депозитарном обслуживании. Депозитарные услуги не относятся к банковским операциям, они могут предоставляться и другими профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги. Депозитарий осуществляет регистрацию фактов обременения ценных бумаг депонента обязательствами, ведение отдельного от других счета депо депонента с указанием даты и основания каждой операции по счету, передачу депоненту всей информации о ценных бумагах, полученной депозитарием от эмитента или держателя реестра владельцев ценных бумаг.

При открытии банковского счета клиент банка должен представить карточку с образцами подписей и оттиска печати. Пунктом 10 Указания Банка России от 21.06.2003 № 1297-У «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати» предусмотрено, что карточка может быть оформлена без нотариального свидетельствования подлинности подписей в присутствии сотрудника кредитной организации (филиала) или подразделения расчетной сети Банка России, уполномоченного распорядительным актом кредитной организации (филиала) или подразделения расчетной сети Банка России (далее – уполномоченное лицо). В этом случае карточка оформляется в помещении кредитной организации, в порядке, предусмотренном данными указаниями. В связи с тем, что указанная услуга банков не является специфической банковской операцией по открытию и ведению банковских счетов клиентов, вознаграждение, взимаемое банком за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

2. Привлечение денежных средств во вклады. Эта деятельность включает следующие не облагаемые НДС операции:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) как в рублях, так и в иностранной валюте;

• зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

• оформление и выдачу вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада.

В практике работы кредитных организаций достаточно часто возникает ситуация, когда организация получает заем от иностранной организации, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, и ежемесячно перечисляет за рубеж проценты по займу. Должна ли российская кредитная организация уплачивать в этом случае НДС с суммы начисленных процентов по займу? В данном случае необходимо рассмотреть вопрос места реализации услуг.

На основании п. 1 ст. 148 НК РФ в целях применения НДС местом реализации услуг по предоставлению займов признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с п. 2 этой статьи местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, либо нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны через это постоянное представительство). Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению займа, оказанных иностранной организацией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, территория России не признается, и по таким услугам НДС не взимается.

Вместе с тем необходимо отметить, что не всякое привлечение средств кредитными организациями освобождено от НДС. От налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа.

В случае, когда объектом займа являются ценные бумаги, доходы, полученные займодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению НДС.

Что касается купонного дохода, полученного заемщиком от эмитента, в случае если объектом займа является долговое обязательство (облигация), указанный доход не подлежит обложению НДС у владельца облигации, т.е. у заемщика, поскольку его получение не связано с реализацией товаров (работ, услуг).

В случае если указанный купонный доход или часть его перечисляется заемщиком ценных бумаг займодавцу этих ценных бумаг, у займодавца он подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 2 ст. 153 НК РФ, поскольку передавая ценные бумаги по договору займа, он утрачивает право собственности на них, и указанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа.

3. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет включает:

• кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;

• операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;

• депозиты, размещенные в других банках.

Процент за предоставленные кредитные ресурсы и другие формы размещения привлеченных средств (депозиты в других банках) не облага­ется НДС, так как это ли­цензируемая банковская операция.

В частности, не подлежат обложению НДС вознаграждения и комиссии, полученные банком:

• за открытие и ведение ссудного счета;

• за пролонгацию кредита;

• за досрочное погашение кредита;

• за поддержание кредитной линии и резервирование денежных средств;

• в виде разового вознаграждения за выдачу кредита (в т.ч. за выдачу кредита более определенной суммы);

• за предоставление справки о наличии и состоянии ссудного счета по запросу клиента;

• за изменение параметров кредитования;

• за рассмотрение кредитной заявки;

• за неиспользованный остаток кредитной линии.

В случаях кредитования банком лизинговой компании доходы банка (проценты по кредиту) НДС не облагаются. Однако если кредитная организация непосредственно занимается лизингом, то доходы по лизингу облагаются на общих основаниях.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложе­ния НДС признается реализация предметов залога, вклю­чая их передачу залогодержателю при неисполнении обес­печенного залогом обязательства, в том числе в форме со­глашения о предоставлении отступного или новации. ГК РФ (ст. 339) определяет, что собственником имущества, переданного в залог, является залогодатель вплоть до мо­мента реализации. Таким образом, расчеты по НДС при реализации заложенного имущества осуществляет собственник залога, но не банк. Однако если банк первоначально принял в погашение ссудной задолженности предметы зало­га на баланс, то при дальнейшей их реализа­ции вступают в действие общие правила обложения НДС операций по реализации товаров.

Если банк реализует предметы невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, то в соответствии с п.1 ст. 156 НК РФ налоговая база по этой операции определяется как сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения или любых иных доходов при исполнении этой операции.

Такие же правила действуют для организаций, занимающихся ломбардной деятельностью.

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам включает:

• зачисление денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами де­нежных средств, в том числе заработной платы и пенсий, на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

• осуществле­ние расчетов платежными поручениями, чеками, векселями, с помощью пластиковых карт, наличными;

• аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

• инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа; прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа; пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом; изменение условий инкассового поручения или его аннулирование; проверка и отсылка документов на инкассо);

• переводные и клиринговые операции. Расчеты могут осуществляться в том числе и по поручению банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• расчеты по системе электронных расчетов;

• безналичные переводы средств со счетов физических лиц юридическим лицам в оплату товаров и услуг;

• осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

• межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли.

В соответствии с действующей редакцией ст. 149 НК РФ не облагаются НДС:

• осуществление банками операций, связанных с обслуживанием банковских карт (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• услуги, связанные с обслуживанием банковских карт (пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При буквальном прочтении указанных положений НК РФ можно сделать вывод о том, что любое взимаемое банком вознаграждение (плата), связанное с осуществлением операций как по самим банковским картам, так и с их обслуживанием, не облагается НДС, за исключением платы за выдачу банковских карт, которая облагается НДС.

Процессинговая компания, выступая в качестве связующего звена между покупателями товаров/услуг (плательщиками), продавцами (электронными магазинами) и расчетными банками (осуществляющими расчеты между покупателями и продавцами), может регистрировать участников расчетов и обеспечивать информационный обмен между ними по:

• приему от продавцов электронных платежных документов, сформированных покупателями;

• идентификации продавцов и покупателей;

• проверке целостности электронных платежных документов;

• маршрутизации электронных платежных документов на оплату в соответствующий расчетный банк;

• приему ответов расчетных банков о проведении или отказе от проведения платежей покупателей на счета продавцов;

• направлению продавцам информации о результатах осуществления платежей.

Указанные операции, выполняемые процессинговой компанией, относятся к услугам, указанным в пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождаемым от уплаты НДС.

Отправку SMS-сообщений о движении средств на карточном счете по факту совершения авторизаций по банковской карте можно квалифицировать как услугу доставки информации по операциям с банковскими картами с помощью SMS.

Подпункт 4 п. 3 ст. 149 НК РФ не содержит ограничений по способам рассылки участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, следовательно, можно сделать вывод о том, что оказание услуг по рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами в виде SMS-сообщений относится к числу операций, освобождаемых от обложения НДС.

5. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц включает следующие операции:

• прием денежных средств (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи), выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;

• оформление кассовых документов;

• размен денежной наличности и иностранной валюты;

• обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;

• обмен (конверсия) наличной валюты одного иностранного государства на наличную валюту другого иностранного государства.

Вместе с тем возникает вопрос о так называемом кассовом подкреплении как клиентов, так и самого банка. Вознаграждения, получаемые банком при осуществлении операций по доставке наличных средств предприятиям и организациям, рассматриваются как доходы по ин­кассации, то есть по доставке денежных средств, снятых со счета, а не как кассовое обслуживание, следовательно, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

При выдаче (оформление) чековых книжек комиссия, полученная за оформление чековых книжек в рамках расчетно-кассового обслуживания, не облагается НДС. Плата за выдачу (продажу) чековой книжки отражается в учете как доходы, полученные от выбытия (реализации) имущества, и подлежит обложению НДС.

6. Операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Перечень операций с драгоценными металлами, совершаемых российскими банками, регламентирован Положением о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами, утвержденным Банком России от 01.11.1996 № 50, на основании которого банки имеют право:

• покупать и продавать драгоценные металлы;

• привлекать драгоценные металлы во вклады;

• размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках;

• предоставлять и получать кредиты под залог драгоценных металлов;

• оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов.

Часть совершаемых банком операций с драгоценными металлами относятся к числу банковских операций и в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС. К таким операциям относятся открытие и ведение обезличенных металлических счетов (за исключением металлических счетов ответственного хранения драгоценных металлов), включая зачисление драгоценных металлов на счет, возврат со счета, перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов, зачисление на металлические счета при физической поставке драгоценных металлов, зачисление на металлические счета драгоценных металлов, проданных клиенту, а также размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках.

Кроме того, пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ установлен перечень конкретных операций по реализации драгоценных металлов, которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Данной нормой НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ Банка России или сертифицированных хранилищах банков.

Если операции по реализации слитков из драгоценных металлов осуществляются банком с последующим зачислением их на металлический счет покупателя (юридического или физического лица), то есть без изъятия из сертифицированного хранилища банка, они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. В случае изъятия клиентом из хранилища банка указанных слитков возникает обязанность по уплате НДС в том налоговом периоде, в котором они изымаются клиентом. При этом налоговая база определяется как стоимость этих слитков, исчисленная исходя из цен, указанных в договоре купли-продажи, с учетом норм ст. 40 НК РФ.

Полученное банком комиссионное вознаграждение при осуществлении операций с драгоценными металлами по договору поручения, иному аналогичному договору подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Выдача займа в драгоценных металлах относится к банковским операциям по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов, поэтому такая операция не подлежит налогообложению НДС, включая полученный доход. При этом операции банка по предоставлению слитков из драгоценных металлов по договору займа не подлежат налогообложению только в случае возврата заемщиком в сроки, установленные договором займа, также слитков из драгметаллов. Если в сроки, установленные договором, заемщик с целью прекращения своих обязательств по соглашению с банком-кредитором передает ему денежные средства или иное имущество, то у банка появляется обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, поскольку происходит реализация слитков с изъятием их из сертифицированного хранилища.

7. Гарантийные операции. Банки предоставляют бан­ковские гарантии как самостоятельный вид обеспечения по обязательствам других организаций и физических лиц. Порядок выдачи банковской гарантии определен ст. 368–378 ГК РФ. Не подлежат налогообложению операции по исполнению банковских гарантий: выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии.

К числу не облагаемых НДС операций относятся также вознаграждения по договорам поручительства за третьих лиц (ст. 361–367 ГК РФ). Наиболее распространенным примером поручительства выступает вексельное по­ручительство – аваль векселя. Таким образом, комиссия по авалю векселя не облагается НДС.

8. Операции по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). НДС не облагаются как операции по купле-продаже иностранной валюты, которые осуществляются коммерческими банками от своего имени за счет как собственных, так и заемных (привлеченных) средств банка, так и посреднические операции по покупке (продаже) валюты по поручениям и за счет средств клиен­тов.

Одним из видов таких операций является обя­зательная продажа части валютной выручки экспортерами. Согласно валютному законодательству уполно­моченные банки выступают агентами валютного контроля. Выполняя обязанности агентов валютного контроля, банки отслеживают своевременность и правильность выполнения обязательства по поступлению валютной выручки и продаже части иностранной валюты.

По действующему порядку обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке орга­низация должна осуществлять продажу не более 30% (в настоящее время – 0%) валютной выручки через уполномоченный банк по рыночному курсу на межбанковской валютной бирже, где в торгах участвует ЦБ РФ. В этом случае коммерческий банк является посредником, но комиссионное вознаграждение за продажу валюты не облагается НДС.

Вместе с тем, данное положение не распространяется на операции банка, связанные с проведением и организацией торгов по реализации валют (включая извещение участвующих в торгах лиц о проведении торгов, принятие заявок от покупателей на участие в торгах и направление сообщений об удовлетворении либо отклонении заявок), которые облагаются налогом на общих основаниях.

Функции агента валютного контроля не относятся к банковским опера­циям. В связи с этим услуги по выполнению банком функций агента ва­лютного контроля, оформлению паспорта сделки облагаются НДС в общеустановлен­ном порядке. Плата, установленная п. 6 Указа Президента от 21.11.95 г. № 1163 «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в РФ», включает в себя сумму НДС.

9. Выдача поручительств за третьих лиц. Операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, относятся к числу освобождаемых от налогообложения НДС банковских операций. В соответствии с действующим законодательством аваль – это поручительство по векселю, которое дается третьим лицом или одним из лиц, подписавших вексель. Оплачивая вексель, авалист приобретает права, вытекающие из переводного векселя, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, которые в силу переводного векселя обязаны перед этим последним. В связи с этим доходы, полученные банком при осуществлении операций по авалированию векселей, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Страховые организации

Согласно нормам гл. 21 НК РФ основная деятельность страховых организаций не облагается налогом на добавленную стоимость. От НДС освобождается оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров.

Услуги страховых агентов и страховых брокеров оплачиваются. При этом, поскольку на основе заключаемых ими договоров оказывается страховая услуга страховщиком и посредническая услуга агентом (брокером), из перечисленных клиентами денежных средств часть формирует выручку от оказания услуг страховщика и другая часть – выручку от оказания агентом (брокером) посреднических услуг. Следовательно, вознаграждение за посреднические услуги, оказанные страховым агентом (брокером), подлежит налогообложению НДС на основании ст. 156 НК РФ.

Согласно положениям НК РФ (п. 7 ст. 149) осуществление посреднической деятельности по операциям страхования, сострахования и перестрахования на основе договоров комиссии, договоров поручения или агентских договоров не освобождается от налогообложения НДС.

Налоговая база в данном случае определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Правила размещения страховщиками страховых резервов утверждены Приказом Минфина России от 08.08.2005 №100н. Согласно этим правилам страховые резервы размещаются в государственные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальные ценные бумаги, векселя банков, акции, облигации, жилищные сертификаты, инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов; банковские депозиты, доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью (за исключением доли в уставном капитале страховщиков), недвижимое имущество, слитки золота и серебра и пр.

Доходы, получаемые страховой организацией от операций, связанных с инвестированием или размещением средств страховых резервов и собственных средств страховой организации, облагаются НДС, если данный вид операций облагается налогом (например, доходы от недвижимости). В этом случае объектом обложения НДС является выручка, полученная от оказания данных услуг. Если же операции не облагаются НДС (например, операции с ценными бумагами от своего имени, выдача страхователям займов в денежной форме), то страховые организации НДС не платят.

Суммы штрафных санкций по договорам страхования, сострахования и перестрахования НДС не облагаются, поскольку связаны с освобожденными от НДС оборотами.

Вместе с тем доходы от штрафных санкций по хозяйственным договорам иного характера подлежат обложению НДС на общих основаниях.

При получении страхователем (выгодоприобретателем) страховых выплат объект налогообложения по НДС возникает только в том случае, если поступление этих выплат каким-либо образом связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Таким образом, страховые выплаты, полученные страхователем при наступлении страхового случая по договору страхования финансового риска, признаются объектом налогообложения по НДС, если страховым случаем является неисполнение договорных обязательств контрагентом организации-страхователя, связанных с реализацией страхователем товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ. Если реализация указанных товаров (работ, услуг) не признается объектом налогообложения в соответствии с названной статьей, то и страховые выплаты по договору страхования в связи с неисполнением договорных обязательств по поставке таких товаров (работ, услуг) налогообложению не подлежат.

В этой связи необходимо рассмотреть различия между договорами имущественного страхования и страхования предпринимательского риска.

По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату при наступлении предусмотренного в договоре события выплатить страхователю или выгодоприобретателю страховое возмещение в пределах определенной договором суммы (ст. 929 ГК РФ).

По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

• риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;

• риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также риск ответственности по договорам – риск гражданской ответственности.

Таким образом, как правило, получение страхователем (выгодоприобретателем) страхового возмещения не обусловлено совершением им операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ.

Следовательно, при получении указанных сумм у страхователя (выгодоприобретателя) обязанности по исчислению и уплате НДС не возникает.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ при исчислении НДС учитываются суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Страхование риска неисполнения договорных обязательств предполагает заключение договора страхования предпринимательского риска (ст. 933 ГК РФ). Предпринимательский риск представляет собой риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов (п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Например, предприятие А (продавец) заключило с предприятием Б (покупатель) договор поставки партии холодильников, стоимость которых подлежит обложению НДС. Предприятие А заключило договор страхования предпринимательского риска (риска ненадлежащего исполнения предприятием Б обязательств по оплате товара). Предприятие А осуществило поставку холодильников, однако предприятие Б не оплатило в установленные договором сроки стоимость приобретенного товара. Страховая компания производит в пользу предприятия А страховую выплату в размере стоимости поставленного предприятию Б товара.

Сумма денежных средств, полученная предприятием А в качестве страховой выплаты, подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Вместе с тем, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, то и суммы полученных страховых выплат НДС также не облагаются.

Например, договорные обязательства в случае страхования финансового риска по кредитному договору предусматривают реализацию услуг, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Страховое возмещение, полученное банком от страховой компании при наступлении страхового случая при страховании финансового риска по кредитному договору, не связано с реализацией облагаемых товаров (работ, услуг), и суммы страхового возмещения, полученные банком, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Такие услуги страховых организаций, как услуги сюрвейера, аварийного комиссара, консультационные и информационные, облагаются НДС на общих основаниях.

Поскольку страховые организации осуществляют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то они имеют возможность воспользоваться всеми тремя способами расчетов по налогу, рассмотренными применительно к кредитным организациям.

Поскольку в большинстве страховых организаций доля облагаемых НДС операций незначительна, чаще используются положения п. 5 ст. 170 НК РФ. Страховым организациям разрешено суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Приобретенные материальные ценности, включая основные средства и нематериальные активы, отражаются в учете по стоимости без НДС. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

По операциям, облагаемым НДС, страховые организации, как и кредитные организации, составляют счета-фактуры по мере выполнения разовых сделок, а по операциям, носящим долговременный договорный характер, по которым предусмотрены промежуточные расчеты, – не реже одного раза в месяц.

В соответствии с п. 4 ст. 169 страховые организации могут не составлять счета- фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Негосударственные пенсионные фонды

Негосударственные пенсионные фонды являются плательщиками налога на добавленную стоимость в силу ст. 143 НК РФ. На них распространяются общие требования гл. 21 НК РФ к обложению выполняемых операций налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем, в ст.146 НК РФ сказано, что полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не включаются в расчет налогооблагаемой базы по НДС. Следовательно, целевые средства, полученные НПФ, не являются объектом налогообложения по НДС.

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг). То есть в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы «входного» НДС должны быть включены в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Фактически суммы налога покрываются за счет целевых средств.

Вместе с тем, НПФ являются специфическими субъектами налоговых отношений по НДС. Услуги по негосударственному пенсионному обеспечению, оказываемые НПФ, в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Одновременно НПФ, как и банки, являются специфическими субъектами налогообложения еще и в силу п. 5 ст. 170 НК РФ. Им разрешено суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретае­мым товарам (работам, услугам), полностью включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При этом вся сумма налога, получен­ная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

Однако, если НПФ не применяет положения п. 5 ст. 170 НК РФ, то по предпринимательской деятельности они должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке. Объектом налогообложения будет выручка от реализации товаров (работ, услуг). Например, с арендной платы от сдачи в аренду приобретенного в качестве объекта инвестирования помещения НПФ должен исчислить и уплатить в бюджет НДС, как и коммерческая организация.

«Входной» НДС, уплаченный при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету при выполнении требований, установленных ст. 171 и 172 НК РФ.

Часто неделимое имущество и приобретаемые работы и услуги используют как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Характерный пример – основные средства, которые используются и в уставной, и в предпринимательской деятельности, или общехозяйственные расходы (арендная плата за офисное помещение, различные консультационные, информационные услуги). В этом случае НПФ придется вести раздельный учет этих расходов и НДС по ним.

При ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций НПФ должен руководствоваться ст. 170 НК РФ. Согласно положениям этой статьи суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости последних, если они используются в операциях, не облагаемых НДС. «Входной» НДС может быть принят к вычету, если имущество (работы, услуги) приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС. Как определяется сумма налога, принимаемая к вычету, и сумма налога, включаемая в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг)? В п. 4 ст. 170 НК РФ сказано, что она «определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период».

При отсутствии раздельного учета НПФ теряет право на налоговый вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.

На основании п. 4 ст. 169 НК РФ негосударственным пенсионным фондам предоставлено право не составлять счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

В связи с тем, что для НПФ предусмотрен порядок исчисления налога, позволяющий включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), с уплатой в бюджет всех сумм налога на добавленную стоимость, полученных негосударственными пенсионными фондами по операциям, подлежащим налогообложению, по мнению налоговых органов, НПФ могут не оформлять в этом случае книги покупок, но в обязательном порядке осуществлять регистрацию полученных счетов-фактур в журнале учета полученных счетов-фактур.

Инвестиционные фонды

Обложение НДС операций инвестиционных фондов осуществляется на общих основаниях с учетом специфики проводимых ими операций.

Поскольку инвестиционные фонды занимаются привлечением средств путем размещения (продажи) своих акций (АИФ) и инвестиционных паев (ПИФ) и вложением полученных средств в ценные бумаги, другие финансовые и нефинансовые активы, то и обложение НДС зависит от характера активов, с которыми проводятся операции.

При размещении акций среди акционеров АИФ и инвестиционных паев среди участников открытых и интервальных ПИФ объекта обложения НДС не возникает. Операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет, НДС не облагаются в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Все иные операции с ценными бумагами, такие как ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги, услуги управляющей компании подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Поскольку операции по дальнейшей реализации ценных бумаг НДС не облагаются, НДС, уплаченный поставщикам перечисленных услуг, к вычету не принимается.

В процессе дальнейшей деятельности АИФ и ПИФ уплачивают НДС при наличии объекта обложения. При передаче активов (имущества) АИФ в доверительное управле­ние управляющей компании НДС также не возникает, поскольку такая передача связана с инвести­ционным процессом и договором доверительного управления. Операции управляющей компании с активами акционерного инвестиционного фонда не будут облагаться НДС в части обра­щения ценных бумаг, приобретенных на эти средства, получе­ния процентов по банковским вкладам и др. (ст. 149 НК РФ).

В распоряжении акционерного инвестиционного фонда находится имущество, составляющее инвестиционные резервы, и имущество, предназначенное для обеспечения деятель­ности его органов управления и иных органов акционерного инве­стиционного фонда. Операции с этим имуществом в зависимости от их характера могут стать объектом налогообложения НДС. К таким операциям, в частности, относятся реализация ненужного имущества, предоставление имущества в аренду и др.

ПИФ является имущественным комплексом без образования юридического лица. Он не выступает плательщиком НДС, так как не является юридическим лицом.

В доверительное управление открытым и интервальным ПИФ учредители доверительного управления могут передавать только денежные средства.

Получаемые управляющей компанией при формировании ПИФ средства не облагаются НДС как временные вложения в совместную деятельность по доверительному управлению.

Операции, связанные с обращением паев, в соответствии с пп. 12. п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС.

Значительная часть операций управляющей компании по управлению имуще­ством ПИФ представляет собой куплю-продажу ценных бумаг, их погашение, получение процентов по облигациям и банков­ским вкладам, поэтому они также не облагается НДС. Управляющая компания в процессе управления имуществом ПИФ осуществляет и другие операции, не запрещенные зако­нодательством, но являющиеся объектом обложения НДС.

Что касается закрытого ПИФ, то в доверительное управление таким фондом учредители доверительного управления могут передавать, кроме денежных средств, если это предусмотрено правилами доверительного управления этим фондом, иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией.

Поскольку законом разрешено формирование закрытого ПИФ имуществом в виде недвижимости и прав на недвижимость, вопросы налогообложения такой передачи имущества в ПИФ возникают еще на стадии формирования паевого фонда.

Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему, в связи с чем в момент передачи не возникает объекта налогообложения.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, при передаче их в доверительное управление подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Принятый к вычету НДС должен быть восстановлен в связи с тем, что в дальнейшем передаваемое в доверительное управление имущество и имущественные права будут использованы для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения (получение дохода от передачи имущества в доверительное управление).

При этом имущество и имущественные права передаются в доверительное управление по стоимости без учета НДС. В данном случае суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 174.1 на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика по НДС. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами доверительному управляющему.

При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

В данном случае управляющая компания имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Например, к вычету могут приниматься суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по эксплуатационным расходам, связанным с указанным имуществом, или расходам на реконструкцию этого имущества, осуществляемым управляющей компанией в процессе управления ПИФ.

При реализации имущества, переданного в фонд при его формировании, исчисление налоговой базы будет производиться только с дохода от продажи, поскольку имущество приобреталось вкладчиком и право на вычет налога у управляющей компании отсутствует.

Особенности уплаты налога на имущество организациями финансового сектора экономики

К плательщикам налога на имущество организаций отнесены (ст. 373 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в том числе и для организаций финансового сектора, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, страховых организациях, негосударственных пенсионных фондах, инвестиционных фондах.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст.375 НК РФ).

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Для целей определения средней стоимости имущества за отчетный период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются объекты, учитываемые не только на счете 01 "Основные средства", но и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В организациях финансового сектора учет основных средств обусловлен как особенностями нормативного регулирования, так и спецификой плана счетов бухгалтерского учета и порядка ведения учета отдельных операций.

В частности, действие указанного выше Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 не распространяется на кредитные организации. Вопросы учета основных средств с 01.01.2008 г. в них регулируются Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 26 марта 2007г. N 302-П. Особенности расчета налоговой базы по налогу на имущество для кредитных организаций обусловлены, в частности, правилами формирования первоначальной и остаточной стоимости облагаемого имущества.

Согласно Приложению 10 указанного Положения № 302-П:

- руководитель кредитной организации определяет методы начисления амортизации по группам основных средств;

- метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации;

- применение одного из методов по группе однородных объектов основных средств и нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования;

- сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию;

- при определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Основные средства в кредитных организациях учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

- внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал кредитной организации - по договоренности сторон;

- полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи основных средств;

- построенных - по фактической себестоимости строительства;

- приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.

Объекты имущества, по которым в соответствии с п. 6.4 Приложения 10 к Положению Банка России N 302-П начисление амортизации не производится, учитываются для целей налогообложения налогом на имущество по остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Поэтому, в зависимости от принятой учетной политики, основные средства, приобретенные кредитной организаций за плату, могут быть приняты к учету:

- включая суммы НДС в их стоимости в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ;

- включая суммы НДС в их стоимости в пропорции, определяемой в соответствии с п. 4 ст.170 НК РФ;

- исходя из фактически произведенных затрат без НДС – в соответствии с пунктом 5 ст.170 НК РФ.

НПФ и страховые организации являются плательщиками налога на имущество организаций на общих основаниях, как и другие хозяйственные организации.

Некоммерческие организации, каковыми являются НПФ, по основным средствам, используемым для обеспечения уставной деятельности, не начисляют амортизацию. Стоимость таких объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по действующим нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

При определении налоговой базы в НПФ необходимо учитывать, что имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное управляющей компанией в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления, если это имущество является объектом обложения налогом на имущество организаций.

В соответствии со ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Поскольку ПИФ - это имущественный комплекс без образования юридического лица, значит, он не является налогоплательщиком.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Учебно-методические материалы по самостоятельной работе студентов

Планы семинарских занятий

Семинарское занятие 1 Финансовый сектор экономики: его структура, субъекты, государственное регулирование. Финансовые операции: виды, сущность, государственное регулирование

Понятие финансового рынка. Важнейшие характеристики субъектов финансового рынка:

• кредитных организаций,

• страховых компаний,

• паевых инвестиционных фондов,

• акционерных инвестиционных фондов,

• пенсионных фондов,

• лизинговых компаний,

• кредитных потребительских кооперативов.

Понятие и важнейшие характеристики финансовых операций:

• операции РЕПО,

• факторинговые операции,

• доверительное управление финансовыми активами,

• операции в сфере страхования и накопительного пенсионного обеспечения,

• торговля ценными бумагами,

• финансовые инструменты срочных сделок,

• операции по страхованию (хеджированию) валютных и процентных рисков и др.).

Основные нормативные документы, регулирующие деятельность, ведение учета и предоставление отчетности кредитными организациями РФ. Основные нормативные документы, регулирующие деятельность, ведение учета и предоставление отчетности страховыми организациями. Основные документы, регулирующие деятельность, ведение учета и предоставление отчетности инвестиционными фондами, пенсионными фондами, паевыми инвестиционными фондами.

Основные нормативные документы, регулирующие проведение финансовых операций.

Задание для самостоятельной работы

1. В чем состоит сущность деятельности кредитных организаций? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

2. В чем состоит сущность деятельности страховых организаций? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

3. В чем состоит сущность деятельности негосударственных пенсионных фондов? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

4. В чем состоит сущность деятельности паевых инвестиционных фондов? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

5. В чем состоит сущность деятельности акционерных инвестиционных фондов? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

6. В чем состоит сущность деятельности лизинговых компаний? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

7. В чем состоит сущность деятельности кредитных потребительских кооперативов? Какими нормативными правовыми документами она регулируется?

8. Раскройте механизм совершения операции РЕПО.

9. Раскройте механизм совершения операции по уступке денежного требования, факторинговой операции.

10. Раскройте механизм доверительного управления финансовыми активами.

11. Раскройте механизм совершения операций в сфере страхования и накопительного пенсионного обеспечения.

12. Раскройте механизм совершения операций с финансовыми инструментами срочных сделок (форвардных операций, фьючерсных операций, опционов, сделок СВОП).

13. Раскройте механизм совершения операций по страхованию (хеджированию) валютных и процентных рисков.

Литература

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. №395-1 (В актуальной редакции).

Федеральный закон «Об организации страхового дела в РФ» от 27 ноября 1992 г. №4015-1 (В актуальной редакции).

Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (В актуальной редакции).

Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ (В актуальной редакции).

Федеральный закон «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» от 23 июня 1999 г. № 117-ФЗ (В актуальной редакции).

Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ (В актуальной редакции).

Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (В актуальной редакции).

Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 гг. Одобрены на заседании Правительства РФ 02.03.2007.

Лизинг: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Т. Крутяковой. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.

Митин Б.М. Ценные бумаги: учет, налоги, право. – М.: НалогИнформ, 2003.

Чубров А.Г. Налогообложение участников финансовых операций. Изд.2-е – М.: Спутник +, 2009.

Семинарское занятие 2 Организации финансового сектора экономики как налогоплательщики и налоговые агенты

Состав и характеристика налогов, уплачиваемых:

• кредитными организациями;

• страховыми организациями;

• пенсионными фондами;

• инвестиционными фондами;

• кредитными потребительскими кооперативами.

Особенности налогообложения паевых инвестиционных фондов как специфических субъектов налоговых отношений:

• налоги, уплачиваемые паевыми инвестиционными фондами;

• налоги, уплачиваемые владельцами инвестиционных паев;

• налоги, уплачиваемые управляющей компанией.

Права и обязанности банков и других организаций финансового сектора как налоговых агентов.

Налоговые требования по открытию, ведению и закрытию счетов в банках. Обязанности кредитных организаций по перечислению налоговых платежей клиентов. Ответственность банков за несвоевременное перечисление налогов.

Задание для самостоятельной работы

1. Какие налоговые платежи составляют налоговую нагрузку кредитных и страховых организаций, пенсионных и инвестиционных фондов, кредитных потребительских кооперативов?

2. Какие налоги уплачивают:

• паевые инвестиционные фонды как специфические субъекты налоговых отношений (как обособленные имущественные комплексы без образования юридического лица);

• владельцы инвестиционных паев;

• управляющая компания;

• другие участники паевых инвестиционных фондов?

3. Раскройте особенности применения прав и обязанностей кредитными организациями как налоговыми агентами. Определите, в каких ситуациях кредитные организации выступают как налоговые агенты.

4. Определите, в каких ситуациях страховые организации выступают как налоговые агенты.

5. Определите, в каких ситуациях пенсионные фонды выступают как налоговые агенты.

6. Определите, в каких ситуациях инвестиционные фонды (их управляющие компании) выступают как налоговые агенты.

7. Какие требования предусмотрены законодательством к процедурам открытия и закрытия счетов в кредитных организациях?

8. Каковы обязанности кредитных организаций по перечислению налоговых платежей клиентов?

9. Какие меры ответственности кредитных организаций установлены за несвоевременное перечисление налогов, уплачиваемых клиентами, на счета бюджетной системы?

10. Приведите примеры налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, установленных гл. 15 НК РФ.

Литература

НК РФ гл. 15. Ст. 106, 114, 116, 118, 119, 122 и др.

Гончаренко Л.И. «Налоговое администрирование коммерческих банков России». М.: Цифровичок, 2009.

Чубров А.Г. Налогообложение участников финансовых операций. Изд.2-е – М.: Спутник +, 2009.

Семинарское занятие 3. Особенности уплаты ндс организациями финансового сектора

Кредитные организации как специфические субъекты налогообложения по НДС.

Облагаемые и необлагаемые НДС операции кредитных организаций.

Возможные варианты учетной политики кредитных организаций по НДС:

• раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций;

• отказ от применения освобождения от уплаты НДС по необлагаемым операциям;

• включение предъявленного поставщиками НДС в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Особенности уплаты НДС по операциям уступки права требования.

Особенности уплаты НДС по операциям факторинга.

Особенности исчисления и уплаты НДС страховыми организациями.

Особенности исчисления и уплаты НДС негосударственными пенсионными фондами.

Особенности исчисления и уплаты НДС участниками паевых инвестиционных фондов.

Уплата НДС при формировании и деятельности закрытого паевого инвестиционного фонда.

Задание для самостоятельной работы

1. Какие операции в деятельности банков не подлежат обложению НДС?

2. Раскройте состав облагаемых операций, которые могут совершать кредитные организации.

3. Как осуществляется раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций в кредитных организациях?

4. Могут ли кредитные организации отказаться от освобождения от уплаты НДС по необлагаемым операциям?

5. В каких случаях кредитные организации могут включить предъявленный поставщиками НДС в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

6. Как уплачивают НДС участники операции уступки права требования?

7. Как уплачивают НДС участники факторинговой операции?

8. Раскройте состав необлагаемых операций, которые могут совершать страховые организации.

9. Раскройте состав облагаемых операций, которые могут совершать страховые организации.

10. Раскройте состав необлагаемых и облагаемых операций, которые могут совершать негосударственные пенсионные фонды.

11. Кто из участников ПИФ является плательщиком НДС и/или налоговым агентом?

12. Какие операции участников ПИФ облагаются НДС? Не облагаются НДС?

13. Кто и в каких случаях уплачивает НДС при формировании закрытого ПИФ?

14. Кто и по каким операциям уплачивает НДС в процессе деятельности закрытого ПИФ?

15. Каковы условия деятельности налогового агента по уплате НДС закрытым ПИФ?

Литература

НК РФ. Ст. 146; Ст. 149. п.3. пп. 3,7; Ст. 149. п.4; Ст. 40; Ст.155; Ст. 162. п.2; Ст. 174.1; Ст. 170; Ст. 149. п.2. пп. 12.

ГК РФ. Ст. 826

С.А.Семенов Эффективность применения банками общего и специального порядка исчисления и уплаты НДС "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, № 9;

С.Фоевцов Реализация имущества банками: порядок определения налоговой базы по НДС "Финансовая газета", 2010, № 35, 36;

В.Н.Шубина НДС при реализации драгоценных камней, монет и слитков из драгоценных металлов "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, № 5.

В.В.Семенихин Льготы по НДС в банковской деятельности "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, № 1;

Чубров А.Г. Налогообложение участников финансовых операций. Изд.2-е – М.: Спутник +, 2009.

Семинарское занятие 4 Особенности уплаты налога на имущество организациями финансового сектора

Особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций кредитными организациями в зависимости от:

• принятой учетной политики по бухгалтерскому учету №;

• принятой учетной политики по НДС.

Особенности формирования налоговой базы негосударственными пенсионными фондами.

Особенности формирования налоговой базы и уплаты налога на имущество организаций паевыми инвестиционными фондами.

Задание для самостоятельной работы

1. В соответствии с каким нормативным документом осуществляется учет основных средств в кредитных организациях?

2. Раскройте влияние возможных вариантов учетной политики кредитных организаций по НДС на формирование первоначальной стоимости основных средств и налоговую базу по налогу на имущество организаций.

3. На каких условиях происходит налогообложение операций по доверительному управлению налогом на имущество?

4. Как формируется налоговая база по налогу на имущество НПФ? За счет каких средств уплачивается налог по собственному имуществу НПФ? По имуществу, сформированному за счет пенсионных резервов? По имуществу, сформированному за счет пенсионных накоплений?

5. Как формируется налоговая база по налогу на имущество участников ПИФ? Управляющей компании? ПИФ – как обособленного имущественного комплекса?

6. Кто уплачивает налог на имущество организаций по основным средствам, входящим в ПИФ, как обособленный имущественный комплекс без образованию юридического лица?

Литература

НК РФ. Ст. 375, 376, 378.

Романова М.В. Большая книга бухгалтера банка: ежегодный справочник-альманах. Часть 1 налогообложение. "Издательский дом "Регламент", 2007;

Романова М.В. Большая книга бухгалтера страховой компании: ежегодный справочник-альманах. Часть 1. Налогообложение. "Издательский дом "Регламент", 2006.

Чубров А.Г. Налогообложение участников финансовых операций. Изд.2-е – М.: Спутник +, 2009.

Семинарское занятие 5 Уплата государственной пошлины при осуществлении деятельности на финансовых рынках

1. Установленные законодательством способы выпуска эмиссионных ценных бумаг.

2. Размеры государственной пошлины при различных способах выпуска эмиссионных ценных бумаг.

3. Порядок уплаты, размеры государственной пошлины за государственную регистрацию и совершение юридически значимых действий, связанных с операциями на финансовых рынках.

4. Порядок отчетности по уплате государственной пошлины при выпуске эмиссионных ценных бумаг.

Задание для самостоятельной работы

1. Укажите установленные законодательством способы выпуска эмиссионных ценных бумаг и размеры государственной пошлины, уплачиваемой при различных вариантах.

2. Укажите основные юридически значимые действия, связанные с деятельностью на финансовых рынках, при совершении которых уплачивается государственная пошлина, и ее размеры.

3. Какой порядок налоговой отчетности установлен при выпуске эмиссионных ценных бумаг?

Литература

НК РФ. Ст. 333.33 п. 1 пп. 44; Ст. 333.24; Ст. 333.25; Ст. 333.34 п. 1.

Семинарское занятие 6 Особенности уплаты налога на прибыль организациями финансового сектора

1. Состав доходов и расходов, особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль кредитными организациями.

2. Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль страховыми организациями.

3. Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль негосударственными пенсионными фондами.

4. Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль инвестиционными фондами.

5. Особенности обложения налогом на прибыль субъектов паевых инвестиционных фондов как специфических субъектов налоговых отношений.

Задание для самостоятельной работы

1. Каковы особенности учета в налоговых целях расходов на формирование резервов кредитными организациями?

2. Каковы особенности учета в налоговых целях расходов на формирование резервов страховыми организациями?

3. Каковы особенности учета в налоговых целях доходов и расходов НПФ?

4. Каковы особенности учета в налоговых целях доходов и расходов субъектов ПИФ?

5. Каковы особенности налогообложения доходов учредителей доверительного управления (ПИФ) – физических лиц?

6. Каковы особенности налогообложения доходов учредителей доверительного управления (ПИФ) – юридических лиц?

7. Как облагаются доходы акционеров акционерных инвестиционных фондов?

8. Как ограничиваются размеры отнесения организациями процентов по долговым обязательствам к расходам в налоговых целях?

9. Какие расходы относят к прочим при исчислении налога на прибыль?

Литература

Положение Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 9 июля 2003 г. № 232-П.

Романова М.В. Большая книга бухгалтера банка: ежегодный справочник-альманах. Часть 1 налогообложение. "Издательский дом "Регламент", 2007;

Романова М.В. Большая книга бухгалтера страховой компании: ежегодный справочник-альманах. Часть 1. Налогообложение. "Издательский дом "Регламент", 2006.

Чубров А.Г. Налогообложение участников финансовых операций. Изд.2-е – М.: Спутник +, 2009.

А.Зрелов Порядок определения доходов и расходов от банковской деятельности для целей налогообложения прибыли банков "Бухгалтерия и банки" 2010, N 7, N 8.

Манько С.В. Метод начисления в бухгалтерском учете расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006. N 11.

В.Е.Мурзин, С.В.Фоевцов Изменения налогового законодательства: что нового для банков? "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 10, 11, 12.

О.Е.Орлова Налогообложение паев паевых инвестиционных фондов "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 7

Д.В.Осипов Открытые и интервальные ПИФы: налог на прибыль "Аудиторские ведомости", 2007, N 5

В.В.Семенихин Особенности уплаты налога на прибыль банками "Налоговый вестник", 2009, N 10, 11

В.В.Семенихин Непрофильные активы банка: проблемы учета и налогообложения "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 4.

Е.Чернышова Из процентов - в дивиденды "Расчет", 2010, N 11.

Семинарское занятие 7 Выполнение финансовыми организациями функций налогового агента при совершении операций на финансовых рынках

Особенности налогообложения выплачиваемых процентов по вкладам в банках.

Особенности налогообложения доходов физических лиц по договорам страхования.

Особенности налогообложения доходов физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Особенности налогообложения выплачиваемых дивидендов.

Особенности налогообложения доходов физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базовым активом по которым являются ценные бумаги.

Особенности налогообложения доходов физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базовым активом по которым не являются ценные бумаги.

Особенности налогообложения доходов физических лиц по операциям хеджирования.

Задание для самостоятельной работы

1. Как облагаются НДФЛ проценты по вкладам физических лиц в банках? Кто является налоговым агентом?

2. Какие выплаты физическим лицам облагаются НДФЛ по договорам страхования? Кто является налоговым агентом?

3. Какие выплаты физическим лицам облагаются НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения? Кто является налоговым агентом?

4. Как облагаются налогом на прибыль дивиденды, выплачиваемые организациям? Кто является налоговым агентом?

5. Как облагаются НДФЛ доходы физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги? Кто является налоговым агентом?

6. Как облагаются НДФЛ доходы физических лиц по операциям хеджирования?

Литература

НК РФ. Ст. 212; Ст. 213; Ст. 226; Ст. 213.1; Ст. 226; Ст. 284.

НК РФ. Ст. 214.1, 214.2, 214.3, 214.4, 226.

Чубров А.Г. Налогообложение участников финансовых операций. Изд.2-е – М.: Спутник +, 2009.

П.П.Грузин Налогообложение материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. "Бухгалтерский учет", 2008, N 10

В.М.Акимова Особенности налогообложения доходов вкладчиков банков. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, N 10

В.М.Акимова Алгоритм расчета материальной выгоды от экономии на процентах. "Российский налоговый курьер", 2010, N 11.

Семинарское занятие 8 Налогообложение операций с ценными бумагами

Виды налогооблагаемых доходов по ценным бумагам: доходы от размещения, доходы от владения, доходы от операций с ценными бумагами.

Понятие обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Применяемые для обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг методы оценки для целей налогообложения.

Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы при осуществлении операций с государственными ценными бумагами.

Налогообложение физических лиц по доходам от операций с ценными бумагами, в т.ч. с инвестиционными паями ПИФ.

Задание для самостоятельной работы

1. Какие виды доходов могут быть получены по ценным бумагам? Каковы особенности их налогообложения?

2. Какая классификация ценных бумаг предусмотрена для целей налогообложения?

3. В чем различия между ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг?

4. По каким ставкам облагается доход в виде дивидендов в зависимости от источника их выплат?

5. Как определяется рыночная цена ценных бумаг?

6. Как определяется налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг?

7. Как определяется налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг?

8. Как определяется налоговая база при осуществлении операций с государственными ценными бумагами?

9. Как облагаются доходы юридических лиц, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, от операций с ценными бумагами?

10. Каковы особенности определения и учета доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг?

11. Каковы особенности определения и учета расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг?

12. Каковы особенности учета расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность?

13. Как определяется налоговая база по доходам физических лиц от операций с ценными бумагами, в т.ч. с инвестиционными паями ПИФ?

14. Какие ставки налога на прибыль применяются в отношении дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам?

15. Охарактеризуйте методы оценки стоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

16. Какие затраты по приобретению ценных бумаг включаются в состав их стоимости?

Литература

З.И.Кашина Определение налоговой базы по финансовым инструментам срочных сделок "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 2;

М.В.Кашина Доверительное управление ценными бумагами "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 3, 4;

В.Е.Мурзин Налогообложение операций хеджирования "Российский налоговый курьер", 2008, N 5;

Д.В.Осипов Определение стоимости приобретения ценных бумаг в целях налогообложения прибыли "Налоговые споры: теория и практика", 2008, N N 4, 5;

М.В.Подкопаев Доходы физических лиц от ценных бумаг. "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 2;

С.Б.Тинкельман, Е.С.Казакевич Учетная политика кредитной организации: ценные бумаги. "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 12, 2008, N N 1, 2,3;

Чубров А.Г. Налогообложение участников финансовых операций. Изд.2-е – М.: Спутник +, 2009.

Семинарское занятие 9 Особенности формирования финансового результата и налогообложение отдельных финансовых операций

Налогообложение операций РЕПО.

Налогообложение операций с ФИСС.

Налогообложение операций хеджирования.

Налогообложение операций по уступке права требования, операций факторинга.

Задание для самостоятельной работы

1. Особенности налогообложения прибыли юридических лиц по операциям хеджирования.

2. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке.

3. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке.

4. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

5. Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

6. Каковы особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами?

7. Каков порядок определения налоговой базы при уступке права требования, при операциях факторинга?

Литература

НК РФ. Ст. 301 п. 5; Ст. 304 п. 5; Ст. 301. П. 3. Ст. 302; Ст. 303; Ст. 304; Ст. 305; Ст. 280; Ст. 282; Ст. 162; Ст. 279.

Гончаренко Л.И. Налог на добавленную стоимость и операции банков по кредитованию и финансированию уступки права требования // Финансы и кредит. 2008. № 40.

Чубров А.Г. Налогообложение участников финансовых операций. Изд.2-е – М.: Спутник +, 2009.

А.О.Журкина Ценные бумаги, ФИСС, РЕПО для целей НДС "Налоговый вестник", 2010, N 4;

З.И.Кашина Определение налоговой базы по финансовым инструментам срочных сделок "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 2;

Е.Ширченко Договоры уступки требования и перевода долга: право на вычет НДС "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 2.

А.Яковлева Оборотный и безоборотный факторинг: вопросы налогообложения "Финансовая газета", 2006, N 1.

Материалы для практических занятий

Задача 1

За осуществление расчетов физических лиц с организациями образования банк получил доходы в размере 3% от суммы платежа в 5200 тыс. руб.

18.06 банк приобрел у другого банка право требования по кредитному договору с ОАО «Зенит» за 1950 тыс. руб. Согласно кредитному договору сумма кредита составила 2000 тыс. руб., процент по кредиту определен в размере 25% годовых. Кредит был предоставлен 21.04 текущего г. на срок 180 дней (погашен своевременно).

21.06 банк приобрел у организации право требования по договору поставки продукции с ОАО «Кремень» за 1085 тыс. руб. Общая сумма по договору (с учетом НДС) составляет 1180 тыс. руб. Право требования по договору с ОАО «Кремень» было реализовано новому кредитору 30.06 за 1121 тыс. руб.

Определите: налоговую базу и сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Задача 2

В отчетном месяце доходы банка, облагаемые НДС, составили 8 млн руб. Доходы банка, не облагаемые НДС, составили 17 млн руб.

В отчетном месяце банком приобретены (цены включают НДС, где это необходимо):

• здание общей стоимостью 1180 тыс. руб.;

• писчая бумага на сумму 30 тыс. руб.;

• компьютеры на сумму 95 тыс. руб.;

• легковой автомобиль стоимостью 360 тыс. руб.;

• калькуляторы в магазине розничной торговли 5 шт. по цене 20 руб.;

• картина в художественном салоне стоимостью 105 тыс. руб. (для украшения комнаты для деловых переговоров);

• оружие для инкассаторов стоимостью 680 тыс. руб.

Кроме того, в отчетном периоде оплачены сбор за регистрацию ипотеки в размере 1200 руб. и нотариальное удостоверение договора ипотеки в размере 2400 руб. (государственный тариф составляет 1800 руб.).

Определите: учетную политику для целей обложения НДС; исходя из нее рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Задача 3

В отчетном периоде банк получил доходы в размере 200 тыс. руб., в том числе (без НДС):

• проценты по кредитам – 60 тыс. руб.;

• комиссии за выдачу справок по счетам клиентов – 1 тыс. руб.;

• плата за розыск средств по запросу клиентов – 2 тыс. руб.;

• положительные нереализованные курсовые разницы – 30 тыс. руб.;

• плата за доверительное управление денежными средствами – 15 тыс. руб.;

• плата за депозитарные услуги – 6 тыс. руб.;

• комиссия за обязательную продажу части валютной выручки экспортера – 3 тыс. руб.;

• плата за выдачу банковских гарантий – 7 тыс. руб.;

• прочие доходы – 37 тыс. руб. (НДС не облагаются).

Определите: налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Задача 4

Банк оказывает факторинговые услуги по договору уступки права требования. Авансовый платеж составил 70% вексельной сум­мы. Вексельная сумма определена в размере 350 тыс. руб., почтовые и иные расходы – 1 тыс. руб. Окончательные расчеты производятся в размере 52 тыс. руб.

Определите: сумму налога на добавленную стоимость, если данная операция облагается НДС. Если операция НДС не облагается, укажите необходимые для освобождения условия.

Задача 5

Коммерческий банк в отчетном периоде получил следующие доходы (без НДС):

• проценты по кредитам – 60 тыс. руб.;

• комиссии за выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, – 11 тыс. руб.;

• плата за инкассацию денежных средств – 6 тыс. руб.;

• комиссии за перевод средств – 12 тыс. руб.;

• плата за оформление паспорта сделки экспортера – 7 тыс. руб.;

• доходы от оказания услуг инвестиционного консультанта – 3 тыс. руб.;

• дисконтный доход по векселям – 5 тыс. руб.;

• плата за авалирование векселей – 10 тыс. руб.;

• доходы от сдачи имущества в аренду – 14 тыс. руб.

Определите: налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Задача 6

Банком привлечены средства физических и юридических лиц в отчетном периоде (I квартал 2008 г.):

1. вклады физических лиц:

• на сумму 50 тыс. руб. на 3 месяца под 8% (дата оформления – 15.02.2008 г.);

• на сумму 70 тыс. руб. на 3 месяца под 10% (дата оформления – 03.01.2008 г.);

• на сумму 120 тыс. руб. на 9 месяцев под 12% (дата оформления – 15.01.2008);

2. депозит юридического лица на сумму 500 тыс. руб. на 3 месяца под 12% годовых (дата оформления – 15.12.2007 г.);

3. двухгодичный собственный дисконтный вексель номиналом 1 млн руб. и с доходностью 20% (дата оформления – 15.02.2007 г.);

4. двухмесячный собственный процентный вексель номиналом 1,5 млн руб. с доходностью 15% (дата оформления – 30.12.2007 г.);

5. депозитный сертификат на сумму 7000 тыс. руб. на 3 месяца под 18% годовых (дата оформления – 31.03.2008 г.);

6. сберегательный сертификат на сумму 300 тыс. руб. на 3 месяца под 16% годовых (дата оформления – 20.02.2008 г.).

Ставка рефинансирования Банка России равна 11%.

Определите: сумму процентов по привлеченным средствам, признаваемую расходами для целей налогообложения, за отчетный период, делая необходимые комментарии.

Задача 7

Коммерческий банк в отчетном периоде (I квартал 2008 г.) имеет следующие поступления (без НДС):

• проценты за выданные кредиты – при сумме выданных кредитов 28000 тыс. руб. и средневзвешенной ставке 17%;

• комиссионное вознаграждение за выполнение брокерских операций – 820 тыс. руб.;

• плата за расчетно-кассовое обслуживание – 360 тыс. руб.;

• плата за информационные, экспертные и другие аналогичные услуги – 220 тыс. руб.;

• положительные курсовые разницы от переоценки валютных статей баланса – 48 тыс. руб., в том числе средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала, – 4,6 тыс. руб.;

• дивиденды от организаций – нерезидентов РФ по акциям, принадлежащим банку, – 105 тыс. руб.;

• доходы от первичного размещения собственных акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – 240 тыс. руб.;

• плата за выполнение функций агента валютного контроля – 122 тыс. руб.

В том же отчетном периоде банк произвел следующие расходы:

1. уплачен земельный налог – 0,4 тыс. руб., налог на рекламу – 0,2 тыс. руб.;

2. начислены проценты по вкладам:

• 13,5 тыс. руб. (сумма вклада – 100 тыс. руб., срок – 9 месяцев, ставка- 18%, дата оформления – 01.06.2007),

• 3,21 тыс. руб. (сумма вклада – 12 тыс. руб., срок – 5 месяцев, ставка – 13%, дата оформления – 01.11.2007),

• 0,73 тыс. руб. (сумма вклада – 10 тыс. руб., срок – 9 месяцев, ставка – 11%, дата оформления – 01.12.2007);

3. проценты, уплаченные по МБК (привлечены и погашены в течение отчетного периода):

• 3,3 тыс. руб. (срок – overnight, сумма – 5 млн руб., ставка – 24%),

• 21,8 тыс. руб. (срок – 7 дней, сумма – 5,4 млн руб., ставка – 21%),

• 47 тыс. руб. (срок – 21 день, сумма – 4,8 млн руб., ставка – 17%).

Кроме того, было выплачено 90 тыс. руб. по кредиту сроком на 6 дней, пролонгированному еще на 6 дней (сумма МБК – 15,21 млн руб., ставка – 18%); 197,26 тыс. руб. по просроченному кредиту (срок – 20 дней, сумма МБК – 10 млн руб., ставка – 15%, повышенные проценты за несвоевременное погашение – двойная ставка рефинансирования, фактический срок использования кредита – 35 дней); 210 тыс. руб. по кредиту на приобретение нового здания для банка (срок – 120 дней, сумма МБК – 4 млн руб., ставка – 16%);

4. проценты на остатки по корсчетам банков-нерезидентов из расчета 3% годовых и общей величины среднеквартальных остатков 3600 тыс. руб.;

5. комиссионное вознаграждение, уплаченное ММВБ за участие в торгах, – 132 тыс. руб.;

6. отчисления в резерв на возможные потери по ссудам – 200 тыс. руб. по нестандартным ссудам и 750 тыс. руб. по сомнительным (объем ссудной задолженности на отчетную дату 1 млн руб. и 1,5 млн руб. соответственно) и под обесценение ценных бумаг – 89 тыс. руб. (банк не является дилером);

7. отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных статей баланса – 58 тыс. руб.;

8. затраты на проведение капитального ремонта – 321 тыс. руб., в том числе по арендованным основным фондам – 91 тыс. руб.;

9. затраты на проведение текущего ремонта – 118 тыс. руб.;

10. начислен ЕСН – 15 тыс. руб.;

11. заработная плата сотрудников банка – 45 тыс. руб.

Ставка рефинансирования Банка России равна 11%. Отчетный период – 1-й квартал 2008 г.

Определите: налоговую базу по налогу на прибыль и сумму налога на прибыль коммерческого банка, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Задача 8

Страховая компания в отчетном периоде получила следующие доходы (включая НДС по облагаемым операциям):

• доходы от реализации акций на ОРЦБ – 12 тыс. руб.;

• страховые платежи по договорам страхования – 70 тыс. руб.;

• сумма возврата страховых резервов – 2 тыс. руб.;

• комиссии по договорам сострахования – 9 тыс. руб.;

• плата за консультационные услуги – 10 тыс. руб.;

• доходы от оказания услуг страхового агента – 6 тыс. руб.;

• дивиденды по акциям – 11 тыс. руб.;

• доходы от реализации дисконтных векселей – 3 тыс. руб.;

• проценты по векселям – 5 тыс. руб.;

• проценты по ОГСЗ – 7 тыс. руб.;

• штрафы по договорам на оказание страховых услуг – 1 тыс. руб.

Определите: налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Задача 9

В отчетном периоде страховая компания получила следующие доходы (без НДС):

• поступления страховых взносов по договорам страхования – 280 тыс. руб.;

• комиссионные вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование, – 17 тыс. руб.;

• комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг страхового агента, – 8 тыс. руб., страхового брокера – 12 тыс. руб.;

• доходы, полученные от размещения страховых резервов, – 125 тыс. руб.;

• дивиденды по принадлежащим компании акциям – 38 тыс. руб., в том числе от иностранного эмитента – 21 тыс. руб.;

• доходы от сдачи имущества в аренду – 43 тыс. руб.;

• авалирование векселя клиента – 9 тыс. руб.;

• штрафы по хозяйственным договорам – 25 тыс. руб.;

• купонный доход по ОФЗ – 50 тыс. руб.

Компания приобрела право требования по возмещению застрахованного ущерба на сумму 48 тыс. руб. у другой фирмы за 36 тыс. руб. Ущерб был возмещен в отчетном периоде.

Определите: налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Задача 10

Страховая организация получила страховые взносы по договорам страхования жизни 5473 руб., по страхованию имущества юридических лиц – 23753 руб., по страхованию имущества граждан – 13841 руб. По договорам перестрахования страховые взносы составили 8374 руб. Страховой организации начислены дивиденды по принадлежащим ей акциям в сумме 9873 руб. Доход от продажи партии государственных ценных бумаг составил 8648 руб. Страховая организация осуществила страховые выплаты в сумме 8383 руб., выплатила тантьем по операциям перестрахования в размере 4115 руб. Оплата инкассаторских услуг составила 1813 руб., оплата консультационных услуг по вопросам ценных бумаг – 2010 руб., оплата консультационных услуг юриста по вопросам аренды основных средств – 750 руб.

Определите: налоговую базу по налогу на прибыль страховой организации, делая необходимые комментарии.

Задача 11

В отчетном периоде (I квартале 2010 г.) страховая организация имеет следующие показатели:

• страховые взносы по договорам прямого страхования – 30 тыс. руб.;

• страховые взносы по договорам соцстрахования – 15 тыс. руб.;

• комиссионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента – 8,3 тыс. руб.;

• доходы от размещения страховых резервов – 24,8 тыс. руб.;

• доходы от сдачи в аренду помещения – 5,4 тыс. руб.;

• страховые выплаты по договорам:

• личного страхования – 7,8 тыс. руб.,

• имущественного страхования – 4,6 тыс. руб.,

• страхования ответственности -6,5 тыс. руб.;

• возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, – 2,5 тыс. руб.;

• суммы процентов на ДЕПО премий по рискам, принятым в перестрахование, исходя из ставки 17%, срока – с 12.10.2007 по 15.03.2008, суммы – 500 тыс. руб.;

• аренда такси для перевозки документов – 0,2 тыс. руб.;

• оплата услуг адвоката – 3,6 тыс. руб.

• оплата поликлинике за выданные медицинские заключения – 0,8 тыс. руб.

Определите: налоговую базу и сумму налога на прибыль, подле­жащую уплате в бюджет страховой организацией, делая необходи­мые комментарии.

Задача 12

Страховая медицинская организация «Медстрахсервис» за отчетный период произвела следующие операции:

• получены страховые премии по договорам обязательного медицинского страхования в размере 1700 тыс. руб.;

• произведена оплата медицинских услуг на основании предъявленных медицинским учреждением документов – 550 тыс. руб.;

• произведены отчисления в резерв оплаты медицинских услуг – 300 тыс. руб.;

• произведены отчисления в запасной резерв – 150 тыс. руб.;

• произведены отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию – 170 тыс. руб.;

• осуществлены расходы на ведение дела – 54 тыс. руб.;

• проведена реклама компании в местных СМИ стоимостью 70 тыс. руб.

Определите: налоговую базу по налогу на прибыль страховой организации, делая необходимые комментарии.

Задача 13

Организация-дилер в отчетном периоде приобрела облигаций на сумму 400 тыс. руб., в том числе государственных облигаций на сумму 100 тыс. руб., и реализовала их на сумму 435 тыс. руб., в том числе государственных облигаций на сумму 120 тыс. руб. По поручению клиента организация продала акций на сумму 80 тыс. руб. при комиссионном вознаграждении 1% от оборота.

Кроме того, были осуществлены следующие операции по размещению:

• государственных облигаций номиналом 100000 тыс. руб. за 80000 тыс. руб. при вознаграждении со стороны Минфина РФ в 30 тыс. руб.,

• собственных облигаций на сумму 300 тыс. руб.,

• акций своего клиента (по его поручению) номиналом 480 тыс. руб. на сумму 500 тыс. руб. при комиссии 0,5% от суммы размещения.

Определите: налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией-дилером, делая необходимые комментарии.

Задача 14

Акционерное общество «А» распределяет в виде дивидендов прибыль в сумме 900 тыс. руб. между своими акционерами (налоговыми резидентами РФ и нерезидентами РФ). При этом ОАО «А» получило 300 тыс. руб. в текущем налоговом периоде как дивиденды от другого российского акционерного общества, с которых был удержан налог, а также 60 тыс. руб. дивидендов от иностранной компании «В» (ставка налога в стране выплаты дивидендов – 10%, между Россией и иностранным государством существует договор об избежании двойного налогообложения). Сумма дивидендов, начисляемая иностранным организациям, составляет 80 тыс. руб., физическим лицам-нерезидентам – 65 тыс. руб.

Определите:

• сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет акционерным обществом в качестве налогоплательщика и налогового агента, и сделайте необходимые комментарии;

• величину дивидендов, фактически выплаченных российским акционерам.

Задача 15

Облигация федерального займа номиналом 100 тыс. руб. была приобретена через 30 дней после размещения за 105 тыс. руб. Годовой доход – 24%. Спустя 5 дней после приобретения ОФЗ была продана вне биржи за 106,3 тыс. руб. По окончании торговых сессий на бирже сложились следующие котировки:

• в день покупки – min 104,8 тыс. руб., max 105,9 тыс. руб.;

• в день реализации – min 106,8 тыс. руб., max 107,4 тыс, руб.

Определите: налоговую базу и сумму налога на прибыль по операциям купли-продажи ОФЗ, делая необходимые комментарии.

Задача 16

Коммерческий банк приобрел 20 марта 100 акций ОАО «Космонавт» по курсу 89 руб.; 25 марта – 100 корпоративных облигаций по курсу 93 руб.; 28 марта – 50 акций того же ОАО «Космонавт» по курсу 92 руб. Акции и облигации обращаются на ОРЦБ. 31 марта курс акций составил 90 руб., а курс облигаций – 92 руб., 30 апреля курс акций составил 91 руб., курс облигаций – 94 руб.

5 апреля реализованы облигации но курсу 94 руб. – 50 шт.; 10 апреля реализованы 50 шт. акций по курсу 93 руб.

Определите: налоговую базу по налогу на прибыль (при учетной политике ЛИФО; ФИФО). Сделайте необходимые комментарии.

Задача 17

В январе коммерческий банк приобрел на организованном рынке облигации трех выпусков. Цена приобретения выпуска «А» составила 121,28 руб., «В» – 136,44 руб., «С» – 106,12 руб. Сумма переоценки приобретенных облигаций за январь по указанным выпускам составила 7,58, 3,03 и 4,53 руб. соответственно. В феврале облигации выпуска «С» реализованы за 121,28 руб. За февраль переоценка выпусков «А» и «В» составила 1,52 и 4,55 руб. соответственно.

Определите: налоговую базу по налогу на прибыль по указанным операциям за февраль и нарастающим итогом за оба месяца по данным бухгалтерского учета и с точки зрения налогообложения. Сделайте необходимые комментарии.

Задача 18

АО «Гамма» в 2009 г. приобрело 80% акций фирмы «Альфа» (уставный капитал состоит из 2000 акций номиналом 400 руб.) по цене 595 руб. за акцию. В январе 2008 г. АО «Альфа» увеличило за счет добавочного капитала уставный каптал на 320 тыс. руб. путем размещения 800 дополнительных акций номиналом 400 руб. Все дополнительные акции были переданы акционерам без оплаты.

10 февраля «Гамма» реализовала с помощью брокера 600 акций по 510 руб., оплата услуг брокера составила 0,5% от оборота. Еще 800 акций «Альфа» было реализовано по прямому договору по 600 руб. за штуку 31 марта (фактическая оплата произведена 5 апреля).

Рассчитайте: величину налоговых обязательств АО «Гамма» за I квартал отчетного года по операциям с ценными бумагами, делая необходимые комментарии.

Задача 19

Банком был приобретен опцион на покупку 100 тыс. дол. по курсу 31,7 руб. Официальный курс доллара на 10.04 оставлял 31,5 руб. Опцион сроком на 5 дней. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на 11.04, составил 31,55 руб., на 12.04 – 31,65 руб., на 15.04 – 31,6 руб.

Определите: налоговую базу и сумму налога на прибыль, делая необходимые комментарии.

Задача 20

10.04 организация приобрела фьючерсы (месячные) на 10 тыс. дол. – 5 шт. на организованном рынке по курсу 31,81 руб. На площадке максимальный курс на аналогичные инструменты составил 31.8 руб., а минимальный – 31,78 руб. Курс ЦБ РФ – 31,55 руб.

Определите: налоговую базу и сумму налога на прибыль по операции с финансовым инструментом срочных сделок, делая необходимые комментарии.

Контрольная работа

Учебным планом дисциплины предусмотрено выполнение контрольной работы в рамках промежуточного контроля знаний студентов.

Выполненная студентом контрольная работа сдается преподавателю на проверку.

В рецензии на контрольную работу дается оценка выполнения работы и ее результатов, а также указывается, что студенту необходимо дополнительно сделать в контрольной работе (исправить неточности, ошибки или дополнить), чтобы получить положительную оценку по контрольной работе и допуск к экзамену.

положительная оценка по контрольной работе ставится в том случае, если задание выполнено полностью и правильно или имеются отдельные неточности. Если в работе имеются грубые ошибки, которые привели к неверным результатам, работа не засчитывается, и студент обязан ее переписать.

Контрольная работа выполняется студентом по одному из предложенных кафедрой вариантов.

Контрольная работа выполняется в письменном виде, ответы на вопросы должны быть обстоятельными и развернутыми.

Контрольная работа по курсу «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» состоит из двух частей:

Часть 1. Решение расчетной задачи.

Часть 2. Тесты. Выбор правильных ответов на вопросы.

Вариант контрольной работы определяется по последней цифре в номере зачетной книжки.

Вариант 1

1. ООО «Инвестор» приобрело ценные бумаги на организованном рынке в количестве 1000 шт. по цене 500 руб. каждая. Через некоторое время эти ценные бумаги были проданы по 600 руб. за 1 шт. Максимальная и минимальная цены сделок с такими ценными бумагами, по данным организатора торговли, на день их реализации составили 900 и 800 руб. соответственно.

Определить расчетную базу по налогу на прибыль ООО «Инвестор».

Определить расчетную базу по налогу на прибыль у организации, которая приобрела ценные бумаги, если в дальнейшем они были реализованы по 1200 руб. за одну штуку.

2. Обложению НДС подлежит:

а) предоставление кредитных ресурсов иностранному банку,

б) размещение банком привлеченных средств,

в) инкассация денежных средств.

3. К расходам банка, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не относятся:

а) выплаченные проценты по депозитам юридических лиц,

б) уплаченный в бюджет налог на добавленную стоимость,

в) отрицательные курсовые разницы.

4. НДС не облагается оказание услуг:

а) по страхованию,

б) посреднических услуг по страхованию,

в) страхового брокера.

Вариант 2

1. ООО «Инвестор» продало вне организованного рынка 100 облигаций по цене 500 руб. за облигацию. Такие ценные бумаги обращаются на ОРЦБ.

Договор купли-продажи подписан 21 октября 2007 г.

В этот же день на торгах на организованном рынке была установлена минимальная цена продажи одной облигации в сумме 570 руб. Максимальная – 640 руб.

Определить доход от продажи для целей налогообложения прибыли ООО «Инвестор».

2. Какой налог уплачивается при первичной эмиссии ценных бумаг:

а) налог на прибыль,

б) государственная пошлина,

в) налог на имущество.

3. Какой показатель используется при налогообложении дохода, полученного от размещения пенсионных резервов:

а) ставка рефинансирования ЦБ РФ,

б) показатель инфляции,

в) средняя доходность по подобным вложениям.

4. На какие группы делятся ценные бумаги в налоговых целях:

а) эмитированные государственными и муниципальными органами власти,

б) выпущенные до 01.01.2003 и после 01.01.2003,

в) обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.

Вариант 3

1. ООО «Инвестор» 6 февраля 2007 г. продало 200 акций. Эти ценные бумаги не обращаются на ОРЦБ. Цена продажи одной акции по договору составила 450 руб.

6 февраля 2007 г. торги на организованном рынке аналогичными акциями не проводились. Ближайшие к этой дате торги «аналогами» были 18 августа 2006 г. На них зафиксировали интервал цен аналогичных акций от 380 до 400 руб.

Определить доход от продажи для целей налогообложения прибыли ООО «Инвестор».

2. Какие операции с ценными бумагами облагаются НДС:

а) операции купли-продажи ценных бумаг,

б) депозитарное обслуживание,

в) получение дивидендов по акциям.

3. Обложению НДС не подлежит:

а) оформление паспорта сделки экспортера,

б) выдача выписок по счетам клиентов,

в) кассовое подкрепление клиентов.

4. В налоговую базу по НДС включаются:

а) страховые платежи по договорам страхования,

б) комиссионные вознаграждения при оказании услуг страхового брокера,

в) проценты по банковским вкладам, размещенным страховой организацией.

Вариант 4

1. Предприятие приобрело на организованном рынке ценные бумаги в количестве 2000 шт. по цене 100 руб. за единицу, а затем (10 января) заключило предварительный договор об их реализации вне организованного рынка ценных бумаг по цене 300 руб. за одну бумагу. Условиями предварительного соглашения о купле-продаже предусмотрена передача ценных бумаг 30 января. Основной договор был заключен спустя 10 дней после предварительного (20 января).

Максимальная и минимальная цены сделок на дату подписания предварительного соглашения (10 января) составили 500 и 200 руб. соответственно.

Максимальная и минимальная цены сделок на дату подписания основного договора (20 января) составили 900 и 500 руб.

Максимальная и минимальная цены сделок на дату передачи ценных бумаг (30 января) составили 1000 и 700 руб. соответственно.

Определить расчетную базу по налогу на прибыль.

2. Деятельность кредитных организаций подлежит лицензированию:

а) Центральным банком,

б) Министерством финансов РФ,

в) Счетной палатой РФ.

3. Какие операции с ценными бумагами облагаются НДС:

а) продажа бланков ценных бумаг,

б) продажа ценных бумаг на неорганизованном рынке по цене ниже номинала,

в) получение купонного дохода по облигациям.

4. Обложению НДС подлежит:

а) выплата процентов по векселям банка,

б) оказание услуг инвестиционного консультанта,

в) купля-продажа валюты через обменные пункты.

Вариант 5

1. ОАО «Инвестор» продало 100 акций по цене 700 руб. за акцию. Акции не обращаются на ОРЦБ.

Информация о результатах торгов по аналогичным акциям отсутствует. В связи с этим ОАО «Инвестор самостоятельно определило расчетную цену акций, применив метод расчета по стоимости чистых активов эмитента.

Расчетная цена одной акции (т.е. стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на одну акцию) составила 750 руб.

Определить сумму дохода от продажи акций в налоговых целях.

2. По какой ставке налога на прибыль облагаются доходы от реализации ценных бумаг:

а) 15 %,

б) 9 %,

в) 24 %.

3. Обложению НДС подлежит:

а) открытие банковского счета клиенту,

б) консультационные услуги в отношении методики расчета лизинговых платежей,

в) получение штрафных санкций по кредитному договору.

4. Паевые инвестиционные фонды бывают следующих видов:

а) открытые, валютные, финансовые,

б) закрытые, интервальные, открытые,

в) трастовые, временные, государственные.

Вариант 6

1. Организацией по итогам налогового периода были получены:

   • убыток от реализации векселей, не обращающихся на ОРЦБ, в размере 6,5 млн руб.;

   • прибыль от реализации акций на бирже в размере 3,6 млн руб.;

   • прибыль от оказания посреднических услуг по договору комиссии в размере 4 млн руб.

Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Определить расчетную налоговую базу по налогу на прибыль организации.

2. Обложению НДС не подлежит:

а) реализация драгоценных камней банками,

б) хранение ценностей клиентов банка,

в) оказание услуг платежного агента.

3. Какая сумма НДС будет уплачена НПФ в бюджет, если доходы от реализации ценных бумаг, переданных в доверительное управление 400 тыс. руб., доходы от сдачи имущества фонда в аренду без НДС – 100 тыс. руб., стоимость консультационных услуг по рынку инвестиций – 60 тыс. руб. без НДС:

а) 7,2 тыс. руб.,

б) 18,0 тыс. руб.,

в) 68,82 тыс. руб.

4. Какой показатель используется при налогообложении дохода, полученного от размещения пенсионных резервов:

а) ставка рефинансирования ЦБ РФ,

б) показатель инфляции,

в) средняя доходность по подобным вложениям.

Вариант 7

1. ООО «Инвестор» приобрело муниципальную облигацию номиналом 10 000 руб., купон по которой составляет 10% годовых. По условиям выпуска дата начала текущего купонного периода – 26 июня 2008 г. Облигация приобретена 14 августа 2008 г. за 10 150 руб. Организация 6 октября 2008 г. продала эту ценную бумагу за 10 300 руб. Общество определяет доходы и расходы кассовым методом.

Определить НКД, который ООО «Инвестор» уплатило продавцу облигации.

Определить НКД, который ООО «Инвестор» получил от покупателя.

Определить налоговую базу по доходам в виде процентов.

2. Какая ответственность установлена для кредитных организаций при открытии банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о поста­новке на учет в налоговом органе:

а) лишение лицензии,

б) штраф в размере 10 тыс. руб.,

в) пени за каждый день деятельности организации без предъявления свидетельства в размере 5000 руб.

3. Какое утверждение неверно:

а) к доходам организаций по страхованию относятся вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования,

б) суммы НДС по приобретенным материальным ценностям подлежат зачету у кредитных организаций в общем порядке,

в) доходы по банковским операциям, определенным законом «О банках и банковской деятельности», не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

4. Обложению НДС подлежит:

а) осуществление клиринговых операций,

б) исполнение платежных поручений,

в) выдача поручительств по сделкам.

Вариант 8

1. Организацией по итогам налогового периода были получены:

• убыток от реализации векселей, не обращающихся на ОРЦБ, в размере 6,5 млн руб.;

• прибыль от реализации акций на бирже в размере 3,6 млн руб.;

• прибыль от оказания посреднических услуг по договору комиссии в размере 4 млн руб.

Организация осуществляет дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг.

Определить расчетную налоговую базу по налогу на прибыль организации.

2. Опцион – это:

а) договор, в течение срока действия которого его стороны несут обязательства перед биржей, в случае его исполнения – перед лицом, назначаемым биржей,

б) это договор, одна из сторон которого за определенную плату другой его стороне получает на определенный промежуток времени право выбора относительно исполнения или неисполнения условий данного договора,

в) договор между поставщиком и получателем недвижимого имущества.

3. НДС в коммерческом банке облагается:

а) оказание услуг по брокерским операциям,

б) оказание услуг по выдаче банковской гарантии,

в) рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете.

4. Какие доходы из перечисленных включаются в налоговую базу по НДС:

а) страховые взносы по договорам страхования имущества,

б) комиссионное вознаграждение за оказание услуг аварийного комиссара,

в) авансовые платежи по договорам сострахования.

Вариант 9

1. Организацией по итогам налогового периода были получены:

• убыток от реализации векселей, не обращающихся на ОРЦБ, в размере 6,5 млн руб.;

• прибыль от реализации акций на бирже в размере 3,6 млн руб.;

• прибыль от оказания посреднических услуг по договору комиссии в размере 4 млн руб.

Организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, но не дилером.

Согласно учетной политике организации доходы (расходы) от посреднической деятельности могут быть включены в налоговую базу по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке.

Определить расчетную налоговую базу по налогу на прибыль организации.

2. Какие расходы не снижают налоговую базу по налогу на прибыль у учредителя доверительного управления:

а) вознаграждение управляющей компании,

б) расходы на содержание переданного в управление недвижимого имущества,

в) расходы на приобретение вычислительной техники в офис управляющей компании.

3. Какое утверждение неверно:

а) по операциям страховых организаций с материальными ценностями уплачивается НДС по ставке 18 %,

б) банки не являются плательщиками налога на имущество,

в) брокерские операции с ценными бумагами облагаются НДС.

4. Обложению НДС подлежит:

а) выдача выписок по счетам клиентов,

б) инкассация,

в) размен денежной наличности.

Вариант 10

1. Организацией по итогам налогового периода были получены:

• убыток от реализации векселей, не обращающихся на ОРЦБ, в размере 6,5 млн руб.;

• прибыль от реализации акций на бирже в размере 3,6 млн руб.;

• прибыль от оказания посреднических услуг по договору комиссии в размере 4 млн руб.

Организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, но не дилером, налоговая база будет определяться в зависимости от учетной политики.

Учетной политикой организации предусмотрено включение доходов (расходов) от посреднических услуг в налоговую базу по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке.

Определить расчетную налоговую базу по налогу на прибыль организации.

2. Облагаются НДС в коммерческом банке операции:

а) по расчетно-кассовому обслуживанию,

б) предоставлению в аренду оборудованных помещений для хранения ценностей,

в) получение премий по опционам.

3. Какое утверждение неверно:

а) создавать резерв под обесценение ценных бумаг могут только кредитные организации,

б) основным органом банковского надзора является Центральный банк,

в) оплата услуг юристов по оценке страховых рисков облагается НДС.

4. Какие из перечисленных операций не идентифицированы как банковские в соответствии с законодательством:

а) выдача ссуд,

б) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах,

в) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме.

Вариант 11

1. Организацией по итогам налогового периода были получены:

• убыток от реализации векселей, не обращающихся на ОРЦБ, в размере 6,5 млн руб.;

• прибыль от реализации акций на бирже в размере 3,6 млн руб.;

• прибыль от оказания посреднических услуг по договору комиссии в размере 4 млн руб.

Организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, но не дилером, налоговая база будет определяться в зависимости от учетной политики:

Учетной политикой организации предусмотрено включение доходов (расходов) от посреднических услуг в налоговую базу по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке.

Определить расчетную налоговую базу по налогу на прибыль организации.

2. Обложению НДС подлежит:

а) предоставление кредитных ресурсов иностранному банку,

б) размещение банком привлеченных средств,

в) инкассация денежных средств.

3. К расходам банка, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не относятся:

а) выплаченные проценты по депозитам юридических лиц,

б) уплаченный в бюджет налог на добавленную стоимость,

в) отрицательные курсовые разницы.

4. НДС не облагается оказание услуг:

а) по страхованию,

б) посреднических услуг по страхованию,

в) страхового брокера.

Вариант 12

1. Организацией по итогам налогового периода были получены:

• убыток от реализации векселей, не обращающихся на ОРЦБ, в размере 6,5 млн руб.;

• прибыль от реализации акций на бирже в размере 3,6 млн руб.;

• прибыль от оказания посреднических услуг по договору комиссии в размере 4 млн руб.

Организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, но не дилером.

Согласно учетной политике организации доходы (расходы) от посреднической деятельности могут быть включены в налоговую базу по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке.

Определить расчетную налоговую базу по налогу на прибыль организации.

2. Деятельность кредитных организаций подлежит лицензированию:

а) Центральным банком,

б) Министерством финансов РФ,

в) Счетной палатой РФ.

3. Какие операции с ценными бумагами облагаются НДС:

а) продажа бланков ценных бумаг,

б) продажа ценных бумаг на неорганизованном рынке по цене ниже номинала,

в) получение купонного дохода по облигациям.

4. Обложению НДС подлежит:

а) выплата процентов по векселям банка,

б) оказание услуг инвестиционного консультанта,

в) купля-продажа валюты через обменные пункты.

Вариант 13

1. Организацией по итогам налогового периода были получены:

• убыток от реализации векселей, не обращающихся на ОРЦБ, в размере 6,5 млн руб.;

• прибыль от реализации акций на бирже в размере 3,6 млн руб.;

• прибыль от оказания посреднических услуг по договору комиссии в размере 4 млн руб.

Организация осуществляет дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг.

Определить расчетную налоговую базу по налогу на прибыль организации.

2. По какой ставке налога на прибыль облагаются доходы от реализации ценных бумаг:

а) 15 %,

б) 9 %,

в) 20 %.

3. Обложению НДС подлежит:

а) открытие банковского счета клиенту,

б) консультационные услуги в отношении методики расчета лизинговых платежей,

в) получение штрафных санкций по кредитному договору.

4. Паевые инвестиционные фонды бывают следующих видов:

а) открытые, валютные, финансовые,

б) закрытые, интервальные, открытые,

в) трастовые, временные, государственные.

Вариант 14

1. ООО «Инвестор» приобрело муниципальную облигацию номиналом 10 000 руб., купон по которой составляет 10% годовых. По условиям выпуска дата начала текущего купонного периода – 26 июня 2008 г. Облигация приобретена 14 августа 2008 г. за 10 150 руб. Организация 6 октября 2008 г. продала эту ценную бумагу за 10 300 руб. Общество определяет доходы и расходы кассовым методом.

Определить НКД, который ООО «Инвестор» уплатило продавцу облигации.

Определить НКД, который ООО «Инвестор» получил от покупателя.

Определить налоговую базу по доходам в виде процентов.

2. Обложению НДС не подлежит:

а) реализация драгоценных камней банками,

б) хранение ценностей клиентов банка,

в) оказание услуг платежного агента.

3. Какая сумма налога на прибыль и НДС будет уплачена НПФ в бюджет, если доходы от реализации ценных бумаг, переданных в доверительное управление, – 400 тыс. руб., доходы от сдачи имущества фонда в аренду без НДС – 100 тыс. руб., стоимость консультационных услуг по рынку инвестиций – 60 тыс. руб. без НДС:

а) 81,6 тыс. руб. и 10,8 тыс. руб.,

б) 88 тыс. руб. и 7,2 тыс. руб.,

в) 88 тыс. руб. и 18 тыс. руб.

4. Какие операции с ценными бумагами облагаются НДС:

а) операции купли-продажи ценных бумаг,

б) депозитарное обслуживание,

в) получение дивидендов по акциям.

Вариант 15

1. Организацией по итогам налогового периода были получены:

• убыток от реализации векселей, не обращающихся на ОРЦБ, в размере 10 млн руб.;

• прибыль от реализации акций на бирже в размере 4 млн руб.;

• прибыль от оказания посреднических услуг по договору комиссии в размере 1 млн руб.

Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Определить расчетную налоговую базу по налогу на прибыль организации.

2. Какое утверждение неверно:

а) к доходам организаций по страхованию относятся вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования,

б) суммы НДС по приобретенным материальным ценностям подлежат зачету у кредитных организаций в общем порядке,

в) доходы по банковским операциям, определенным законом «О банках и банковской деятельности», не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

3. Какое утверждение неверно:

а) создавать резерв под обесценение ценных бумаг могут только кредитные организации,

б) основным органом банковского надзора является Центральный банк,

в) оплата услуг юристов по оценке страховых рисков облагается НДС.

4. Какие операции с ценными бумагами облагаются НДС:

а) продажа бланков ценных бумаг,

б) продажа ценных бумаг на неорганизованном рынке по цене ниже номинала,

в) получение купонного дохода по облигациям.

Вариант 16

1. Предприятие приобрело на организованном рынке ценные бумаги в количестве 2000 шт. по цене 100 руб. за единицу, а затем (10 января) заключило предварительный договор об их реализации вне организованного рынка ценных бумаг по цене 300 руб. за одну бумагу. Условиями предварительного соглашения о купле-продаже предусмотрена передача ценных бумаг 30 января. Основной договор был заключен спустя 10 дней после предварительного (20 января).

Максимальная и минимальная цены сделок на дату подписания предварительного соглашения (10 января) составили 500 и 350 руб. соответственно.

Максимальная и минимальная цены сделок на дату подписания основного договора (20 января) составили 900 и 500 руб.

Максимальная и минимальная цены сделок на дату передачи ценных бумаг (30 января) составили 1000 и 700 руб. соответственно.

Определить расчетную базу по налогу на прибыль.

2. К расходам банка, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не относятся:

а) выплаченные проценты по депозитам юридических лиц,

б) уплаченный в бюджет налог на добавленную стоимость,

в) отрицательные курсовые разницы.

3. Какой показатель используется при налогообложении дохода, полученного от размещения пенсионных резервов:

а) ставка рефинансирования ЦБ РФ,

б) показатель инфляции,

в) средняя доходность по подобным вложениям.

4. Какие операции с ценными бумагами облагаются НДС:

а) операции купли-продажи ценных бумаг,

б) депозитарное обслуживание,

в) получение дивидендов по акциям.

Вариант 17

1. ООО «Инвестор» продало вне организованного рынка 100 облигаций по цене 500 руб. за облигацию. Такие ценные бумаги обращаются на ОРЦБ.

Договор купли-продажи подписан 15 октября.

В этот же день на торгах на организованном рынке была установлена минимальная цена продажи одной облигации в сумме 450 руб. Максимальная – 480 руб.

Определить доход от продажи для целей налогообложения прибыли ООО «Инвестор».

2. Обложению НДС не подлежит:

а) оформление паспорта сделки экспортера,

б) выдача выписок по счетам клиентов,

в) кассовое подкрепление клиентов

3. Какой налог уплачивается при первичной эмиссии ценных бумаг:

а) налог на прибыль,

б) государственная пошлина,

в) налог на имущество.

4. Деятельность кредитных организаций подлежит лицензированию:

а) Центральным банком,

б) Министерством финансов РФ,

в) Счетной палатой РФ.

Вариант 18

1. ОАО «Инвестор» продало 100 акций по цене 700 руб. за акцию. Акции не обращаются на ОРЦБ.

Информация о результатах торгов по аналогичным акциям отсутствует. В связи с этим ОАО «Инвестор самостоятельно определило расчетную цену акций, применив метод расчета по стоимости чистых активов эмитента.

Стоимость чистых активов эмитента на ближайшую отчетную дату составила 16 млн руб. Общее количество выпущенных акций – 20 000 шт. Определить сумму дохода от продажи акций в налоговых целях.

2. Обложению НДС не подлежит:

а) реализация драгоценных камней банками,

б) хранение ценностей клиентов банка,

в) оказание услуг платежного агента.

3. Какое утверждение неверно:

а) к доходам организаций по страхованию относятся вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования,

б) суммы НДС по приобретенным материальным ценностям подлежат зачету у кредитных организаций в общем порядке,

в) доходы по банковским операциям, определенным законом «О банках и банковской деятельности», не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

4. НДС в коммерческом банке облагается:

а) оказание услуг по брокерским операциям,

б) оказание услуг по выдаче банковской гарантии,

в) оказание услуг системы «клиент-банк».

Вариант 19

1. ООО «Инвестор» приобрело муниципальную облигацию номиналом 10 000 руб., купон по которой составляет 10% годовых. По условиям выпуска дата начала текущего купонного периода – 26 июня 2008 г. Облигация приобретена 14 августа 2008 г. за 10 150 руб. Организация 6 октября 2008 г. продала эту ценную бумагу за 10 300 руб. Общество определяет доходы и расходы кассовым методом.

Определить НКД, который ООО «Инвестор» уплатило продавцу облигации.

Определить НКД, который ООО «Инвестор» получил от покупателя.

Определить налоговую базу по доходам в виде процентов.

2. Какие доходы из перечисленных включаются в налоговую базу по НДС:

а) страховые взносы по договорам страхования имущества,

б) комиссионное вознаграждение за оказание услуг аварийного комиссара,

в) авансовые платежи по договорам сострахования.

3. Какое утверждение неверно:

а) создавать резерв под обесценение ценных бумаг могут только кредитные организации,

б) основным органом банковского надзора является Центральный банк,

в) оплата услуг юристов по оценке страховых рисков облагается НДС.

4. К расходам банка, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не относятся:

а) выплаченные проценты по депозитам юридических лиц,

б) уплаченный в бюджет налог на добавленную стоимость,

в) отрицательные курсовые разницы.

Вариант 20

1. Организацией по итогам налогового периода были получены:

• убыток от реализации векселей, не обращающихся на ОРЦБ, в размере 6,5 млн руб.;

• прибыль от реализации акций на бирже в размере 3,6 млн руб.;

• прибыль от оказания посреднических услуг по договору комиссии в размере 4 млн руб.

Организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, но не дилером, налоговая база будет определяться в зависимости от учетной политики.

Учетной политикой организации предусмотрено включение доходов (расходов) от посреднических услуг в налоговую базу по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке.

Определить расчетную налоговую базу по налогу на прибыль организации.

2. Какие операции с ценными бумагами облагаются НДС:

а) продажа бланков ценных бумаг,

б) продажа ценных бумаг на неорганизованном рынке по цене выше номинала,

в) получение купонного дохода по облигациям.

3. Обложению НДС не подлежит:

а) реализация драгоценных камней банками,

б) хранение ценностей клиентов банка,

в) оказание услуг платежного агента.

4. Облагаются НДС в коммерческом банке операции:

а) по расчетно-кассовому обслуживанию,

б) предоставлению в аренду оборудованных помещений для хранения ценностей,

в) получение премий по опционам.

Вопросы для самопроверки

1. В чем состоит сущность деятельности кредитных организаций? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

2. В чем состоит сущность деятельности страховых организаций? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

3. В чем состоит сущность деятельности негосударственных пенсионных фондов? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

4. В чем состоит сущность деятельности паевых инвестиционных фондов? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

5. В чем состоит сущность деятельности акционерных инвестиционных фондов? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

6. В чем состоит сущность деятельности лизинговых компаний? Какими основными нормативными правовыми документами она регулируется?

7. В чем состоит сущность деятельности кредитных потребительских кооперативов? Какими нормативными правовыми документами она регулируется?

8. Раскройте механизм совершения операции РЕПО.

9. Раскройте механизм совершения операции по уступке денежного требования, факторинговой операции.

10. Раскройте механизм доверительного управления финансовыми активами.

11. Раскройте механизм совершения операций в сфере страхования и накопительного пенсионного обеспечения.

12. Раскройте механизм совершения операций с финансовыми инструментами срочных сделок (форвардных операций, фьючерсных операций, опционов, сделок СВОП).

13. Раскройте механизм совершения операций по страхованию (хеджированию) валютных и процентных рисков.

14. Какие налоговые платежи составляют налоговую нагрузку кредитных и страховых организаций, пенсионных и инвестиционных фондов, кредитных потребительских кооперативов?

15. Какие налоги уплачивают:

    • паевые инвестиционные фонды как специфические субъекты налоговых отношений (как обособленные имущественные комплексы без образования юридического лица);

    • владельцы инвестиционных паев;

    • управляющая компания;

    • другие участники паевых инвестиционных фондов?

16. Раскройте особенности применения прав и обязанностей кредитными организациями как налоговыми агентами. Определите, в каких ситуациях кредитные организации выступают как налоговые агенты.

17. Определите, в каких ситуациях страховые организации выступают как налоговые агенты.

18. Определите, в каких ситуациях пенсионные фонды выступают как налоговые агенты.

19. Определите, в каких ситуациях инвестиционные фонды (их управляющие компании) выступают как налоговые агенты.

20. Какие требования предусмотрены законодательством к процедурам открытия и закрытия счетов в кредитных организациях?

21. Каковы обязанности кредитных организаций по перечислению налоговых платежей клиентов?

22. Какие меры ответственности кредитных организаций установлены за несвоевременное перечисление налогов, уплачиваемых клиентами, на счета бюджетной системы?

23. Приведите примеры налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, установленных гл. 15 НК РФ.

24. Какие операции в деятельности банков не подлежат обложению НДС?

25. Раскройте состав облагаемых операций, которые могут совершать кредитные организации.

26. Как осуществляется раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций в кредитных организациях?

27. Могут ли кредитные организации отказаться от освобождения от уплаты НДС по необлагаемым операциям?

28. В каких случаях кредитные организации могут включить предъявленный поставщиками НДС в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

29. Как уплачивают НДС участники операции уступки права требования?

30. Как уплачивают НДС участники факторинговой операции?

31. Раскройте состав необлагаемых операций, которые могут совершать страховые организации.

32. Раскройте состав облагаемых операций, которые могут совершать страховые организации.

33. Раскройте состав необлагаемых и облагаемых операций, которые могут совершать негосударственные пенсионные фонды.

34. Кто из участников ПИФ является плательщиком НДС и/или налоговым агентом?

35. Какие операции участников ПИФ облагаются НДС? Не облагаются НДС?

36. Кто и в каких случаях уплачивает НДС при формировании закрытого ПИФ?

37. Кто и по каким операциям уплачивает НДС в процессе деятельности закрытого ПИФ?

38. Каковы условия деятельности налогового агента по уплате НДС закрытым ПИФ?

39. В соответствии с каким нормативным документом осуществляется учет основных средств в кредитных организациях?

40. Раскройте влияние возможных вариантов учетной политики кредитных организаций по НДС на формирование первоначальной стоимости основных средств и налоговую базу по налогу на имущество организаций.

41. На каких условиях происходит налогообложение операций по доверительному управлению налогом на имущество?

42. Как формируется налоговая база по налогу на имущество НПФ? За счет каких средств уплачивается налог по собственному имуществу НПФ? По имуществу, сформированному за счет пенсионных резервов? По имуществу, сформированному за счет пенсионных накоплений?

43. Как формируется налоговая база по налогу на имущество участников ПИФ? Управляющей компании? ПИФ – как обособленного имущественного комплекса?

44. Кто уплачивает налог на имущество организаций по основным средствам, входящим в ПИФ, как обособленный имущественный комплекс без образованию юридического лица?

45. Каковы особенности учета в налоговых целях расходов на формирование резервов кредитными организациями?

46. Каковы особенности учета в налоговых целях расходов на формирование резервов страховыми организациями?

47. Каковы особенности учета в налоговых целях доходов и расходов НПФ?

48. Каковы особенности учета в налоговых целях доходов и расходов субъектов ПИФ?

49. Каковы особенности налогообложения доходов учредителей доверительного управления (ПИФ) – физических лиц?

50. Каковы особенности налогообложения доходов учредителей доверительного управления (ПИФ) – юридических лиц?

51. Как облагаются доходы акционеров акционерных инвестиционных фондов?

52. Как ограничиваются размеры отнесения организациями процентов по долговым обязательствам к расходам в налоговых целях?

53. Какие расходы относят к прочим при исчислении налога на прибыль?

54. Как облагаются НДФЛ проценты по вкладам физических лиц в банках? Кто является налоговым агентом?

55. Какие выплаты физическим лицам облагаются НДФЛ по договорам страхования? Кто является налоговым агентом?

56. Какие выплаты физическим лицам облагаются НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения? Кто является налоговым агентом?

57. Как облагаются налогом на прибыль дивиденды, выплачиваемые организациям? Кто является налоговым агентом?

58. Как облагаются НДФЛ доходы физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги? Кто является налоговым агентом?

59. Как облагаются НДФЛ доходы физических лиц по операциям хеджирования?

60. Как облагаются НДФЛ проценты по вкладам физических лиц в банках? Кто является налоговым агентом?

61. Какие выплаты физическим лицам облагаются НДФЛ по договорам страхования? Кто является налоговым агентом?

62. Какие выплаты физическим лицам облагаются НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения? Кто является налоговым агентом?

63. Как облагаются налогом на прибыль дивиденды, выплачиваемые организациям? Кто является налоговым агентом?

64. Как облагаются НДФЛ доходы физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги? Кто является налоговым агентом?

65. Как облагаются НДФЛ доходы физических лиц по операциям хеджирования?

66. Какие виды доходов могут быть получены по ценным бумагам? Каковы особенности их налогообложения?

67. Какая классификация ценных бумаг предусмотрена для целей налогообложения?

68. В чем различия между ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг?

69. По каким ставкам облагается доход в виде дивидендов в зависимости от источника их выплат?

70. Как определяется рыночная цена ценных бумаг?

71. Как определяется налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг?

72. Как определяется налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг?

73. Как определяется налоговая база при осуществлении операций с государственными ценными бумагами?

74. Как облагаются доходы юридических лиц, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, от операций с ценными бумагами?

75. Каковы особенности определения и учета доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг?

76. Каковы особенности определения и учета расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг?

77. Каковы особенности учета расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность?

78. Как определяется налоговая база по доходам физических лиц от операций с ценными бумагами, в т.ч. с инвестиционными паями ПИФ?

79. Какие ставки налога на прибыль применяются в отношении дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам?

80. Охарактеризуйте методы оценки стоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

81. Какие затраты по приобретению ценных бумаг включаются в состав их стоимости?

82. Особенности налогообложения прибыли юридических лиц по операциям хеджирования.

83. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

84. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

85. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

86. Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

87. Каковы особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами?

88. Каков порядок определения налоговой базы при уступке права требования, при операциях факторинга?

Темы рефератов

1. Особенности исчисления и уплаты НДС кредитными организациями.

2. Особенности исчисления и уплаты НДС страховыми организациями.

3. Особенности уплаты НДС паевыми инвестиционными фондами.

4. Особенности исчисления и уплаты НДС акционерными инвестиционными фондами.

5. Исчисление и уплата НДС при уступке права требования.

6. Особенности исчисления и уплаты НДС по операциям факторинга.

7. Особенности исчисления и уплаты НДС профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

8. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество кредитными организациями.

9. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество страховыми организациями.

10. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество НПФ.

11. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество АИФ.

12. Особенности уплаты налога на имущество участниками ПИФ.

13. Формирование финансового результата в кредитных организациях.

14. Формирование финансового результата в страховых организациях.

15. Особенности определения расходов кредитных организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

16. Формирование финансового результата в инвестиционных фондах.

17. Учет операций по формированию резервов банков в налоговом учете.

18. Учет операций по формированию резервов страховых организаций в налоговом учете.

19. Состав и особенности определения доходов страховых организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

20. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

21. Особенности определения расходов страховых организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

22. Особенности формирования налоговой базы негосударственных пенсионных фондов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

23. Особенности определения доходов участников паевых инвестиционных фондов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

24. Определение стоимости ценных бумаг для целей налогообложения.

25. Определение налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом.

26. Налогообложение доходов учредителей ПИФ – юридических лиц.

27. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения.

28. Особенности налогообложения финансового результата при уступке права требования.

29. Налогообложение доходов акционеров инвестиционных фондов.

30. Основные виды ответственности организаций финансового сектора за налоговые правонарушения.

31. Ответственность кредитных организаций за несвоевременное перечисление налоговых платежей.

32. Ответственность организаций финансового сектора как налоговых агентов.

33. Особенности налогообложения физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

34. Особенности налогообложения доходов учредителей доверительного управления (ПИФ) – физических лиц.

35. Особенности налогообложения доходов физических лиц по договорам страхования.

36. Выполнение обязанностей налогового агента банками при выплате доходов физическим лицам.

37. Особенности налогообложения физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

38. Налогообложение доходов юридических лиц от операций с ценными бумагами.

39. Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с действиями на финансовых рынках.

40. Особенности уплаты налога на прибыль при операциях с государственными ценными бумагами.

41. Налогообложение доходов физических лиц от долевого участия (дивидендов).

42. Особенности налогообложения сделок РЕПО.

43. Налогообложение финансового результата по сделкам хеджирования.

44. Формирование доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

45. Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Вопросы к экзамену

1. Государственные институты, регулирующие деятельность организаций финансового сектора экономики (банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, инвестиционных фондов).

2. Особенности механизма совершения сделок РЕПО.

3. Основные виды производных финансовых инструментов и механизм заключения и исполнения срочных контрактов.

4. Основные виды финансовых инструментов срочных сделок – их характеристика в налоговом законодательстве.

5. Финансовый механизм операций хеджирования валютных и ценовых рисков.

6. Основные виды ответственности организаций финансового сектора за налоговые правонарушения.

7. Субъекты финансового сектора экономики как налогоплательщики и налоговые агенты.

8. Ответственность кредитных организаций за несвоевременное перечисление налоговых платежей.

9. Ответственность организаций финансового сектора экономики как налоговых агентов.

10. Налоговые требования по открытию, ведению и закрытию счетов в банках.

11. Особенности исчисления и уплаты НДС кредитными организациями.

12. Особенности исчисления и уплаты НДС страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами

13. Особенности уплаты НДС паевыми инвестиционными фондами как обособленными имущественными комплексами

14. Особенности исчисления и уплаты НДС акционерными инвестиционными фондами.

15. Особенности исчисления и уплаты НДС при уступке права требования.

16. Особенности исчисления и уплаты НДС по операциям факторинга.

17. Особенности исчисления и уплаты НДС профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

18. Варианты учетной политики по НДС для кредитных организаций, страховых организаций, НПФ.

19. Уплата НДС по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

20. Особенности исчисления и уплаты НДС в деятельности закрытого ПИФ.

21. Особенности определения расходов кредитных организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

22. Особенности формирования резерва по сомнительным долгам банками.

23. Особенности учета в налоговых целях расходов на формирование резервов кредитными организациями..

24. Особенности формирования налоговой базы НПФ в соответствии с гл. 25 НК РФ.

25. Особенности учета расходов при формировании налоговой базы НПФ по налогу на прибыль.

26. Исчисление и уплата налога на прибыль при уступке права требования.

27. Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

28. Учет операций по формированию резервов страховых организаций в налоговом учете.

29. Налогообложение финансового результата по сделкам хеджирования.

30. Состав и особенности формирования доходов страховых организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

31. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

32. Особенности определения расходов страховых организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

33. Налогообложение паевых инвестиционных фондов как имущественных комплексов, управляющих компаний и участников ПИФ.

34. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения.

35. Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль дилерами.

36. Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом по налогу на прибыль.

37. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций кредитными организациями.

38. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество инвестиционными фондами.

39. Формирование налоговой базы по налогу на имущество участников ПИФ. Управляющей компании. ПИФ – как обособленного имущественного комплекса.

40. Формирование налоговой базы по операциям с корпоративными ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.

41. Особенности формирования налоговой базы по операциям с корпоративными ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

42. Особенности уплаты налога на прибыль при операциях с государственными ценными бумагами

43. Определение рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

44. Определение рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ.

45. Учет и налогообложение накопленного процентного (купонного) дохода при операциях с ценными бумагами.

46. Условия признания сделки РЕПО в налоговых целях.

47. Особенности налогообложения операций по открытию-закрытию короткой позиции по сделкам РЕПО

48. Особенности формирования налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

49. Особенности налогообложения доходов участников паевых инвестиционных фондов в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

50. Налогообложение доходов учредителей ПИФ – юридических лиц.

51. Налогообложение доходов юридических лиц, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, от операций с ценными бумагами.

52. Выполнение обязанностей налогового агента УК ПИФ в отношении налогообложения доходов физических лиц.

53. Выполнение обязанностей налогового агента банками при выплате доходов физическим лицам (за исключением выплат по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера).

54. Выполнение обязанностей налогового агента негосударственными пенсионными фондами.

55. Выполнение обязанностей налогового агента страховыми организациями.

56. Выполнение обязанностей налогового агента акционерными инвестиционными фондами.

57. Особенности налогообложения физических лиц по договорам страхования

58. Особенности налогообложения доходов учредителей доверительного управления (ПИФ) – физических лиц.

59. Особенности налогообложения физических лиц по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

60. Налогообложение доходов физических лиц от долевого участия (дивидендов).

61. Налогообложение доходов организаций, полученных от долевого участия в других организациях.

62. Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с действиями на финансовых рынках.

Словарь терминов и определений (глоссарий)

А

Агентский договор – договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Актуарий – лицо, которое отвечает требованиям, установленным для лиц, осуществляющих проведение актуарного оценивания деятельности инвестиционных фондов в порядке, определяемом Правительством РФ.

Акционерный инвестиционный фонд – открытое акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и другие объекты, предусмотренные Федеральным законом, и фирменное наименование которого содержит слова «акционерный инвестиционный фонд» или «инвестиционный фонд».

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Аффинаж – получение благородных металлов высокой чистоты. Разновидность рафинирования металлов.

Б

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Банк – коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.

В

Взаимозависимые лица – для целей налогообложения – физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в частности, когда одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%.

Вкладчик (для целей налогообложения) – физическое или юридическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и уплачивающее пенсионные взносы в фонд.

Д

Депозитарий специализированный – акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, имеющие лицензию на осуществление депозитарной деятельности и лицензию на деятельность специализированного депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.

Дивиденд (для целей налогообложения) – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Дилер – профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность. Дилером может быть только юридическое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность.

Дилерская деятельность – совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным ценам. Кроме цены дилер имеет право объявить другие существенные условия договора купли-продажи ценных бумаг: минимальное и максимальное количество покупаемых и/или продаваемых ценных бумаг, а также срок, в течение которого действует объявленная цена.

Договор комиссии – договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Договор поручения – договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор уступки права требования (договор цессии) – сделка, по которой право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства передается новому кредитору (цессионарию).

Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

3

Задолженность контролируемая – в РФ в целях взимания налога на прибыль – непогашенная задолженность налогоплательщика – российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (ст. 269 НК РФ).

Заказчик услуг иностранный – в РФ – иностранное лицо, заказавшее услуги (работы) или пользующееся ими.

Заказчик услуг российский – в РФ – российское лицо, заказавшее услуги (работы) или пользующееся ими.

Закрытый паевой инвестиционный фонд – паевой инвестиционный фонд, существенным условием договора доверительного управления которым является отсутствие у владельца инвестиционных паев права требовать от управляющей компании прекращения договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом до истечения срока его действия иначе, как в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об инвестиционных фондах».

Застрахованное лицо (для целей налогообложения) – физическое лицо, заключившее договор об обязательном пенсионном страховании, или физическое лицо, в пользу которого заключен договор о создании профессиональной пенсионной системы.

И

Именная ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении лицом, прямо указанным в ценной бумаге.

Инвестиционный пай – именная ценная бумага, удостоверяющая долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда.

Инвестиционный фонд – находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляется управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.

Инвестор (для целей налогообложения) – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и/или имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользовате­лем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Источник выплаты доходов налогоплательщику – организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

К

Котировка – рыночная цена ценной бумаги, в том числе пая паевого инвестиционного фонда. обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, в целях налогообложения – средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора тороговли.

Коэффициент капитализации – в РФ в целях взимания налога на прибыль коэффициент, применяемый для расчета налоговой базы в случаях, когда налогоплательщик – российская организация выплачивает доход в виде процентов по долговым обязательствам в пользу иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации.

Кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. В НК вместо термина «кредитная организация» исполь­зуется термин «банк».

Л

Льготы по налогам и сборам – предоставляемые налоговым законодательством для отдельных категорий налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.

М

Маржа вариационная – в РФ в целях взимания налога на прибыль – доходы или убытки по открытым контрактам на фьючерсных рынках, рассчитываемые на основе цены закрытия в конце каждого дня. Клиринговая палата записывает их в кредит счетов своих членов, которые в свою очередь записывают их на счет своих клиентов.

Место нахождения российской организации (для целей налогооб­ложения) – место государственной регистрации организации.

Министерство финансов РФ – федеральный орган исполнитель­ной власти, обеспечивающий выработку и проведение единой налоговой политики в России и координирующий деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. В связи с изменением структуры органов исполнительной власти Минфину России передана часть функций по налоговому администрированию. В пределах своих полномочий Минфин России координирует и курирует деятельность налоговых органов.

Н

Нагрузка налоговая – доля налоговых отчислений государству налогоплательщиком. В масштабах национальной экономики принято применять показатель отношения доходной части расширенного бюджета (в части налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды) к ВВП.

Налог на добавленную стоимость – косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Используемая в России система взимания НДС не основана на непосредственном выявлении и обложении этим налогом (суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов и иных производственных затрат), как это происходит во многих европейских странах, в которых он играет роль встроенного регулятора экономики. В России добавленная стоимость объектом налогообложения не является. Вместо этого налогом облагаются составляющие добавленной стоимости: стоимость реализованных товаров, работ и услуг. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Налог на прибыль организаций – один из важнейших налогов, который обязаны уплачивать юридические лица. Плательщиками налога являются российские организации, иностранные организа­ции, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая льгота (льгота по налогам и сборам) – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая санкция – мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются только Налоговым кодексом РФ.

Налоговая тайна – любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: 1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; 2) об идентификационном номере налогоплательщика; 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; 4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Россия, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Налоговое правонарушение, совершенное по неосторожности, – правонарушение лица, которое не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Налоговое правонарушение, совершенное умышленно, – правонарушение лица, осознававшего противоправный характер своих действий (бездействия), которое желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые органы – органы исполнительной власти, обладающие исполнительно-распорядительными полномочиями в сфере налогообложения. Налоговыми органами являются ФНС России и ее территориальные подразделения. В случаях, прямо предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Налоговые отношения – в совокупности отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в России, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый контроль – совокупная система действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискальнообязанными лицами (прежде всего налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства.

Налоговый период – календарный год или иной промежуток времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

О

Объект налогообложения – операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Опцион – это договоры:

• на покупку (продажу) прав и лица, обязанного по опциону, в определенный момент (дату или период) эмиссионных ценных бумаг или опционов на обозначенную цену, и покупку прав на получение от этого лица вариационной маржи (поставочные опционы на покупку или продажу);

• на получение от лица. обязанного по опциону, вариационной маржи (расчетные опционы).

Организация (для целей налогообложения) – юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

П

Пари (для целей налогообложения) – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого не известно, наступит оно или нет.

Пеня – установленная Налоговым кодексом РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Первоначальная стоимость основного средства (для целей налогообложения) – сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга (для целей налогообложения), – сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Перестрахование – деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательством по страховой выплате.

Процент (для целей налогообложения) – любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Р

Расходы обоснованные (для целей налогообложения) – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

РЕПО – для целей налогообложения понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.

Рынок товаров (работ, услуг) – сфера обращения товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за пределами России.

Рыночная цена товара (работы, услуги) – цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

С

Сострахование – страхование одного и того же объекта страхования несколькими страховщиками по одному договору страхования.

Стоимость добавленная – в экономической теории – С. д. = амортизация + рабочая сила + прибавочная стоимость (прибыль) = готовый продукт – материалы. С. д. – это часть стоимости готового продукта, которая была создана отдельным предприятием. Это стоимость, которую предприятие добавило к стоимости использованных им для производства материалов. Вся же стоимость готового продукта складывается из С.д., созданных в каждом звене производственно-сбытовой цепочки. Вертикально интегрированная фирма, охватывающая несколько стадий производства и распределения, имеет и большую С. д.

Страхование – отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных средств, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий), а также за счет средств страховщиков.

Страхователи – юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страховщики – юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензию в установленном законодательством порядке.

Страховая выплата – денежная сумма, установленная федеральным законом и/или договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Т

Тантьема – участие в прибыли. Имеет две разновидности:

1. дополнительное вознаграждение, выплачиваемое в виде процента от чистой прибыли директорам, членам правлений и руководящим работникам акционерных обществ, промышленных фирм, банков, страховых обществ и др.;

2. форма поощрения перестраховщиком перестрахователя за предоставление возможности участвовать в перестраховом договоре и осмотрительное ведение дела. Оговорка о тантьеме содержится в большинстве договоров о перестраховании.

У

Управляющая компания (для целей налогообложения) – акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством и имеющие лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Ф

Финансовые инструменты срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) – в налоговом законодательстве – соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставки базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки. Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).

Форвардная сделка – контракт на покупку финансовых активов (например, ценных бумаг, иностранной валюты) с поставкой на определенную дату в будущем. Форвардная сделка отличается от фьючерсной сделки в двух отношениях: заключается между двумя участниками рынка и включает условия, отвечающие пожеланиям сторон, тогда как условия фьючерсных сделок, осуществляемых на биржах (фондовых, валютных), заранее определены и стандартизованы. По форвардным сделкам прибыли или потери владельца контракта определяются на момент истечения его срока. По фьючерсным сделкам расчет производится ежедневно по итогам прошедших торгов.

Форфейтинг – форма финансирования внешнеэкономических операций (как правило, экспорта) путем учета векселей без права регресса. Выкупая у экспортера векселя со скидкой, банк принимает на себя риск неплатежа импортера.

Ц

Ценные бумаги на предъявителя – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых принадлежит лицу, предъявившему ценную бумагу.

Ш

Штраф – 1) денежное взыскание, мера материального воздействия на лиц, виновных в нарушении действующего законодательства, договоров или определенных правил;

2) в РФ в целях НК РФ – мера ответственности за совершение налогового правонарушения (налоговая санкция). Разделом VI НК РФ предусмотрена целостная система Ш. за совершение налоговых правонарушений. Ш. могут взыскиваться в административном и судебном порядке. За совершение налогового преступления Ш. может применяться как мера уголовного наказания.

Э

Эмиссионная ценная бумага – любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

• закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных федеральным законодательством формы и порядка;

• размещается выпусками;

• имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Ю

Юрисдикция налоговая – в налоговом праве –

1) территория, на которой действуют самостоятельные налоговые законы;

2) полномочия административно-территориальных единиц в сфере налогообложения на их территории.

Учебно-методическое обеспечение дисциплины Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс РФ. Ч. I-IY. (В актуальной редакции).

2. Налоговый кодекс РФ Ч. I-II (В актуальной редакции).

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (В актуальной редакции).

4. Уголовный кодекс РФ (В актуальной редакции).

5. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (В актуальной редакции).

6. Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

7. Федеральный закон от 7.05.1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (В актуальной редакции).

8. Федеральный закон от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (В актуальной редакции).

9. Федеральный закон № 39-ФЗ от 22.04.1996 г. «О рынке ценных бумаг» (В актуальной редакции).

10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (В актуальной редакции).

11. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года№395-1 (В актуальной редакции).

12. Федеральный закон «Об организации страхового дела в РФ» от 27 ноября 1992 года №4015-1 (В актуальной редакции).

13. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 гг. Одобрены на заседании Правительства РФ 02.03.2007.

14. Инструкция «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (Приказ Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69 н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н.

16. Положение Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» 20 марта 2006 г. N 283-П.

17. Положения Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".

18. Письмо Банка России от 30.06.02 № 99-Т «О предоставлении сведений, составляющих банковскую тайну».

19. Об утверждении Требований к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения: Постановление Правительства РФ от 13.12.1999 N 1385.

20. Об утверждении Правил размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением: Постановление Правительства РФ от 01.02.2007 N 63.

Основная литература

21. Гончаренко Л.И. «Налоговое администрирование коммерческих банков России». М.: Цифровичок, 2009.

22. Гончаренко Л.И. «Налогообложение коммерческих банков: теория и методология». М.: Йошкар-Ола, 2008.

23. Романова М.В. Большая книга бухгалтера банка: ежегодный справочник-альманах. Часть 1 налогообложение. "Издательский дом "Регламент", 2007;

24. Романова М.В. Большая книга бухгалтера страховой компании: ежегодный справочник-альманах. Часть 1. Налогообложение. "Издательский дом "Регламент", 2006.

25. Сделки с ценными бумагами — налоговые последствия: В вопросах и ответах / Сост. сб.: И. Хаменушко, А. Крыгина. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2008;

26. Чубров А.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Учебник. М.: ВГНА Минфина России. 2009

27. Чубров А.Г. Налогообложение участников финансовых операций. Издание 2-е. Издательство «Спутник +», 2009.

Дополнительная литература

28. А.Буркова Виды производных финансовых инструментов и их защита в России "Законодательство и экономика", 2010, N 6;

29. Е.Иванова Вариационная маржа при фьючерсном контракте "Бизнес-адвокат", 2004, N 24.

30. А.А.Кварандзия Методика создания положения о порядке формирования страховых резервов "Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2009, N 5;

31. Лизинг: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Т.Крутяковой. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.

32. М.В.Фурзикова Производные финансовые инструменты: оценка эффективности хеджирования "МСФО и МСА в кредитной организации", 2009, N 4.

33. Г.Н.Афиногенова Порядок налогового учета расходов в виде процентов "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, N 11.

34. С.Л.Будылин Налогообложение дохода нерезидента, получаемого из России по договору доверительного управления "Налоговая политика и практика", 2007, N 10.

35. Л.Л.Горшкова Налоговый учет сдачи в аренду сейфовых ячеек "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 8.

36. И.Н.Гурина Расходы в виде процентов по долговым обязательствам в 2010 году "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 5

37. Ю.А.Жукова Коварный метод начисления: признание процентных доходов по непогашенным кредитам "Налоги и налогообложение", 2009, N 11

38. З.Захарова Доходы и расходы в учетной политике для целей налогообложения" Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, N 11

39. А.О.Здоровенко Отражение начисленных процентов и штрафных санкций в налоговом учете "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 3

40. Е.П.Зобова Налог на прибыль для страховщиков: поправки в законодательстве "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 1

41. А.Зрелов Порядок определения доходов и расходов от банковской деятельности для целей налогообложения прибыли банков "Бухгалтерия и банки" 2010, N 7, N 8.

42. Манько С.В. Метод начисления в бухгалтерском учете расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006. N 11.

43. В.Е.Мурзин, С.В.Фоевцов Изменения налогового законодательства: что нового для банков? "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 10, 11, 12.

44. О.Е.Орлова Налогообложение паев паевых инвестиционных фондов "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 7

45. Д.В.Осипов Открытые и интервальные ПИФы: налог на прибыль "Аудиторские ведомости", 2007, N 5

46. В.В.Семенихин Особенности уплаты налога на прибыль банками "Налоговый вестник", 2009, N 10, 11

47. В.В.Семенихин Непрофильные активы банка: проблемы учета и налогообложения "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 4.

48. Е.Чернышова Из процентов - в дивиденды "Расчет", 2010, N 11.

49. Е.Ширченко Договоры уступки требования и перевода долга: право на вычет НДС "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 2.

50. А.Яковлева Оборотный и безоборотный факторинг: вопросы налогообложения "Финансовая газета", 2006, N 1.

51. С.А.Яковлева Налоговый учет убытка при переуступке банком права требования задолженности по кредитному договору третьему лицу "Налоговый вестник", 2006, N 12.

52. О.В.Яценко Налог на доходы физических лиц по операциям доверительного управления ценными бумагами "Налоги" (газета), 2007, N 12.

53. Л.И.Гончаренко Операции банков с драгоценными металлами: проблемы налогообложения и освобождения от НДС "Налоговая политика и практика", 2008, № 9;

54. П.Б.Логинов Правовые особенности налогообложения НДС паевых инвестиционных фондов "Право и экономика", 2010, № 1;

55. В.В.Семенихин Льготы по НДС в банковской деятельности "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, № 1;

56. С.А.Семенов Эффективность применения банками общего и специального порядка исчисления и уплаты НДС "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, № 9;

57. С.Фоевцов Реализация имущества банками: порядок определения налоговой базы по НДС "Финансовая газета", 2010, № 35, 36;

58. В.Н.Шубина НДС при реализации драгоценных камней, монет и слитков из драгоценных металлов "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, № 5.

59. А.О.Журкина Ценные бумаги, ФИСС, РЕПО для целей НДС "Налоговый вестник", 2010, N 4;

60. З.И.Кашина Определение налоговой базы по финансовым инструментам срочных сделок "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2010, N 2;

61. М.В.Кашина Доверительное управление ценными бумагами "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 3, 4;

62. В.Е.Мурзин Налогообложение операций хеджирования "Российский налоговый курьер", 2008, N 5;

63. Д.В.Осипов Определение стоимости приобретения ценных бумаг в целях налогообложения прибыли "Налоговые споры: теория и практика", 2008, N N 4, 5;

64. М.В.Подкопаев Доходы физических лиц от ценных бумаг. "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 2;

65. С.Б.Тинкельман, Е.С.Казакевич Учетная политика кредитной организации: ценные бумаги. "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 12, 2008, N N 1, 2,3;

66. П.П.Грузин Налогообложение материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. "Бухгалтерский учет", 2008, N 10

67. В.М.Акимова Особенности налогообложения доходов вкладчиков банков. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, N 10

68. В.М.Акимова Алгоритм расчета материальной выгоды от экономии на процентах. "Российский налоговый курьер", 2010, N 11.

69. Гончаренко Л.И. Налог на добавленную стоимость и операции банков по кредитованию и финансированию уступки права требования // Финансы и кредит. 2008. № 40.

Содержание

Введение 4

Учебная программа дисциплины 5

Организационно-методический раздел 5

Распределение часов дисциплины по темам и видам работ 6

Содержание учебной дисциплины 11

Учебно-методические материалы 14

Курс лекций 14

Финансовый сектор экономики: организации, операции, регулирование 14

Понятие и субъекты финансового рынка 14

Деятельность кредитных организаций 16

Деятельность страховых организаций 17

Деятельность негосударственных пенсионных фондов 19

Деятельность инвестиционных фондов 20

Операции по уступке права требования, финансирование под уступку денежного требования 22

Лизинговые операции 23

Операции РЕПО 25

Производные финансовые инструменты 27

Хеджирование 32

Организации финансового сектора экономики как налогоплательщики и налоговые агенты 33

Особенности уплаты налога на прибыль финансовыми организациями 36

Кредитные организации 36

По долговым обязательствам, выданным с 01.01.2010 по 31.12.2010 включительно для рублевых кредитов при расчете лимита для налогового учета ставка рефинансирования ЦБ РФ может быть увеличена в 1,8 раза; по валютным кредитам принимается ставка процентов не более 15 пунктов. 41

Страховые организации 47

Негосударственные пенсионные фонды 53

Инвестиционные фонды 56

Уплата налога на прибыль при совершении финансовых операций 59

Уступка права требования, финансирование под уступку денежного требования (факторинг) 59

Следовательно, чтобы определить в налоговых целях убытки от реализации права требования до наступления срока платежа, следует рассчитать предельную величину убытков, принимаемых для целей налогообложения. 59

Лизинговые операции 60

Налогообложение операций с ценными бумагами 64

Операции РЕПО 73

Финансовые инструменты срочных сделок 77

Операции хеджирования 83

Выплата дивидендов 85

Н = К x Сн x (д - Д), 86

где: 86

Н - сумма налога, подлежащего удержанию; 86

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; 86

Сн - соответствующая налоговая ставка; 86

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; 86

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем налоговом периоде и предыдущем налоговом периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. 86

При получении доходов в виде дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель). При получении таких доходов в случае, если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) иностранное лицо, доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации. 88

Особенности уплаты НДС организациями финансового сектора экономики 89

Кредитные организации 89

Страховые организации 98

Негосударственные пенсионные фонды 101

Инвестиционные фонды 103

Особенности уплаты налога на имущество организациями финансового сектора экономики 105

Учебно-методические материалы по самостоятельной работе студентов 109

Планы семинарских занятий 109

Материалы для практических занятий 121

Контрольная работа 130

Вопросы для самопроверки 146

Темы рефератов 151

Вопросы к экзамену 153

Словарь терминов и определений (глоссарий) 156

Учебно-методическое обеспечение дисциплины 169

Нормативно-правовые акты 169

Содержание 173

Чубров Анатолий Гаврилович

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАНСОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ

Учебно-методический комплекс

Специальности

080107 Налоги и налогообложение

080105 Финансы и кредит

Редактор О.Ф. Федосова

При подготовке рукописи к изданию

использована СПС КонсультантПлюс

Подписано в печать 29.05.2009

Формат 60х90 1/16. Гарнитура «Таймс». Печать цифровая.

Уч.-изд. л. 9,6. Тираж 50 экз.

Заказ № 0007

Адрес: 109456, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4.

172